1.2. Актуальные вопросы учета и аудита материальных ценностей

Жуков В.Н. в своей статье отмечает, что порядок определения отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или учетным ценам. А выбор конкретного метода определяется основными задачами организации в области финансов, инвестиции и налогообложения [23, с.19].

При способе формирования фактической себестоимости все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» организуется по отдельным наименованием материалов и местам их нахождения. Но данные для формирования себестоимости могут поступать в бухгалтерию не одновременно, а с разрывом во времени, поэтому материал может быть списан в производство еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых: небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов за период, все данные для формирования себестоимости поступают в бухгалтерию одновременно [21, с.22].

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов предусмотрено два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей: с ведением карточек учета материалов и без ведения карточек учета материалов [6].

В бухгалтерской службе ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов, сдаваемых в бухгалтерию заведующими складами. Таким образом, в бухгалтерии дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остаток на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В оборотных ведомостях указывают: номенклатурный номер материала (в случае его наличия); наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.); единицу измерения; цену; остаток на начало месяца (количество и сумма); приход и расход за месяц (количество и сумма); остаток на конец месяца (количество и сумма).

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение, распределение и остатки транспортных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка дат в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений [29, с.21].

По второму варианту учета карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений [29, с.21].

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатурных номеров и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Если в бухгалтерии учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу, принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерии предприятия [29, с.21].

Хозяйственные операции по движению материальных запасов отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Синтетический учет материалов позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности и для анализа деятельности организации. Аналитический учет запасов организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота. Применение субсчетов первого порядка предполагает укрупненную систему аналитического учета по группам материалов. Аналитический учет поступления запасов осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них – по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов [39, с.32].

Необходимость ведения налогового учета установлена статьей 313, 314 Налогового кодекса РФ. Для отражения в налоговом учете поступления запасов и формирования фактической себестоимости материалов на основании фактической себестоимости материалов и на основании первичных учетных документов заполняются следующие регистры: «Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр – расчет формирования стоимости объекта учета». Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учете используются следующие аналитические регистры: «Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО», «Регистр- расчет стоимости сырья (материалов, списанных в отчетном периоде» [33, с.57].

По общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю в момент, когда имущество непосредственно передано представителю покупателя (на складе поставщика) или сдано перевозчику для доставки покупателю. Но Гражданский кодекс РФ позволяет компаниям установить в контракте и другую дату смену собственника (полная оплата товара или подписание договора). Поэтому с 1 января 2011 года Минфин РФ разрешил учитывать выручку на определенную дату самостоятельно, исходя из условий договора поставки. Например, если по контракту право собственности переходит к покупателю после оплаты, тогда продавец после отгрузки и оплаты товара отражает доход в налоговом учете. Хотя НДС нужно уплачивать в момент отгрузки товара [41, с.18].

Эксперт Е.Козлова предлагает практические способы проведения операций с просроченными товарами, выявленными при инвентаризации: утилизация, возврат или уничтожения товаров. Автор рассматривает правильное оформление документации по испорченному товару, и указывает административные штрафы за продажу просроченных товаров (от 500 до 50 000 руб.). После проведения экспертизы товар можно возвратить продавцу по условиям договора (по хлебобулочным изделиям при их несоответствии качеству). Товар с истекшим сроком годности можно утилизировать (продать по сниженной цене), например, пищевые продукты на корм животным с уценкой, выписав накладную по форме № ТОРГ-12. Если товары нельзя использовать, то их нужно уничтожить. Руководитель должен издать приказ об уничтожении товара и о создании ликвидационной комиссии. [24, с.54]

Серегин Е.И. анализирует учет материальных запасов в некоммерческих организациях, автор приводит типовую корреспонденцию счетов, особенности оценки запасов по их каждой группе. Учет материальных запасов (приобретение, передача, выбытие) ведется в бухгалтерском учете организаций по формам первичных документов, перечень которых приведен в статье. Автор предлагает для рациональной организации учета производственных запасов применять документ (номенклатуру- ценник), который составляется по данным балансовых счетов производственных запасов [39, с.32].

В хозяйственной практике между иностранными компаниями- производителями и их дилерами на территории РФ распространены договоры агентирования или договоры комиссии. Преимущества такого варианта:

• у иностранной компании сохраняются вещные права в отношении товаров, предназначенных для реализации через дилера;

• посредник не несет обязанности по оплате товаров до момента их реализации;

• иностранный партнер, являясь полноправным распорядителем собственного имущества, вправе устанавливать свою политику в отношении продаж товаров дилерам [20, с.108].

Пронина Е.А. изучила особенности организации учета и налогообложения при приобретении товаров через посреднические организации по договору комиссии, договору поручения или договору агентирования, приводит необходимую корреспонденцию счетов по таким операциям. Также в статье анализируются основные правила заключения внешнеторговых контрактов и посреднических договоров при закупке товаров за рубежом [37, с.29].

Бухгалтерский учет запасов в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы». Согласно этому стандарту к запасам относятся активы, предназначенные для продажи в процессе деятельности организации; произведенные в процессе производства для продажи. Запасы учитываются по следующим классификационным группам: товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция. Однако объекты незавершенного производства, являющиеся одной из групп запасов по МСФО 2, в российском учете в соответствии с ПБУ 5/ 01 не указаны [33, с.57].

Существуют способы переоценки товаров в зависимости от покупной и продажной цены. На практике чаще применяют способ оценки материалов по продажной цене, что позволяет обеспечить должный контроль за их движением. Хотя в соответствии с ПБУ 5/01 товары должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако согласно принципу консерватизма, отраженному в международных стандартах финансовой отчетности или называемому «требование осмотрительности», если возможная цена продажи товаров падает ниже суммы фактических затрат на их приобретение, то формируется потенциальный убыток, который следует отразить в бухгалтерском учете, уценив товары. Поэтому необходимо в учетной политике организации обязательно указать порядок уценки и способы переоценки товаров [40, с.41].