3.2 Синтетический и аналитический учет материальных запасов

Учет запасов, принадлежащих хозяйству на праве собственности, ведется на счетах: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Учет запасов, не принадлежащих хозяйству на правах собственности, ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Материалы в СПК «Емуртлинский» учитывают на 10 счете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Она складывается из соответствующих цен, указанных в счетах поставщиков, торговых наценок, скидок, транспортных тарифов, затрат на доставку и некоторых других расходов, связанных с заготовлением данных материалов.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете осуществляют без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Материально- производственные запасы принимаются по фактической себестоимости, которая включает суммы фактических затрат на приобретение.

Активный счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары. Синтетический учет материалов в СПК «Емуртлинский» ведется по следующим субсчетам:

10.01 «Сырье и материалы»;

10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;

10.03 «Топливо»;

10.4 «Тары и тарные материалы»;

10.05 «Запасные части»;

10.06 «Прочие материалы»;

10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.08 «Строительные материалы»;

10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10.12. «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10.13 «Корма»;

10.14«Семена и посадочный материал»;

На счете 10.01 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении (семена, посадочный материал). Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, а также сельскохозяйственную продукцию и скот для переработки.

На счете 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие» учитываются приобретенные вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, а также для перепродажи в магазинах.

На счете 10.3 «Топливо» учитывают наличие и движение топлива всех видов, используемого на предприятии: жидкого топлива, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии и для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф).

Нефтепродукты учитывают в объемных единицах измерения, а смазочные материалы – в единицах массы. Поступающие в организацию нефтепродукты приходуют на основании счетов-фактур и других сопроводительных документов поставщиков. Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и др.) по назначению.

На счете 10.04 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движения тары и тарных материалов в организации, необходимых для упаковки произведенной продукции (в переработанном виде) и товаров в магазинах.

На счете 10.05 «Запасные части» кооператив учитывает наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и в обороте. Запасные части учитывают в денежном выражении, а в местах хранения – по наименованиям и номенклатурным номерам.

На счете 10.06 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации.

На субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают наличие и движение всех видов материалов, используемых непосредственно в процессе производства и переданных в переработку специализированным сторонним организациям.

На счете 10.08 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений; строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте и активов стоимостью до 20 тыс. руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев. Стоимость активов при передаче в эксплуатацию одновременно списывается в состав расходов текущего периода.

На счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ведется учет поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складе предприятия.

На счете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» ведется учет поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.

По кредиту счета 10.11 отражается погашение стоимости специальной одежды, она относится на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов затрат в соответствии с утвержденными нормами на списание. А также отражается остаточная стоимость объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета прочих доходов и расходов. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев списывается в дебет соответствующих счетов затрат на производство в момент передачи спецодежды в эксплуатацию.

На счете 10.12. «Удобрения, средства защиты растений и животных» кооператив учитывает органическое и минеральное удобрение, а также средства защиты растений и животных (биопрепараты, медикаменты и ядохимикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями культур и животных). Указанные материалы в местах их хранения (склады, ветучастки) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии – в денежном выражении по каждому виду.

На субсчете 10.13 «Корма» учитывают наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают по фактической цене их приобретения. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической себестоимости. Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости. Аналитический учет кормов на складах СПК «Емуртлинский» ведут по сортам по количеству.

На субсчете 10.14 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы после доработки (земля, мертвая засоренность, усушка) отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Аналогичные расходы урожая отчетного года относят на затраты производства.

Отражение в учете материалов производят записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др. сырье и материалы собственного производства, направляемые в промышленную переработку, списывают по фактической себестоимости в дебет субсчета 20.3 «Промышленные производства».

Готовая продукция и товары являются составной частью материально-производственных запасов. Готовая продукция и сырье собственного производства принимается к учету по плановой себестоимости, которая утверждается распоряжением главного бухгалтера. В качестве плановой себестоимости может быть использована фактическая себестоимость, сложившаяся в прошедшем году.

Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражают поступление продукции из производства, выявленных при инвентаризации на складах излишков, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции. По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, обслуживающих производств.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции для продажи, а также частично предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывают со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по отдельным видам продукции и по местам хранения (в отдельных случаях - по материально- ответственным лицам). Учет продукции урожая текущего года, принятие и списание ведется по плановой цене.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Например, производство цельного молока выражается в центнерах и тыс. руб. В качестве учетных цен на готовую продукцию в кооперативе применяется фактическая производственная себестоимость.

При любой подработке продукции собственного производства (сушка, очистка, сортировка, затаривание, смешивание с покупной продукцией) лицами, проводящими операции, составляется акт. В акте отражаются исходные характеристики продукции (количество, влажность, засоренность, соответствие нормативам) и конечные характеристики продукции, в том числе технологические потери и используемые (неиспользуемые) отходы.

В течение отчетного периода оценку готовой продукции производят в СПК по плановой себестоимости с доведением её в конце года до фактической. На разницу между плановой и фактической себестоимостью составляется корректировочная запись в бухгалтерской справке.

Хозяйством на счете 41 «Товары» ведется учет приобретения товаров в оценке себестоимости приобретения. Фактическая стоимость определяется исходя из затрат на приобретение. Учет товаров в магазинах ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Затраты по заготовке и доставке товаров до магазинов, производимые до момента передачи их в эксплуатацию, группируются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходами, связанными с продажей являются: оплата труда работников складов и магазинов, страховые взносы во внебюджетные фонды, амортизация магазинов и складов, ремонт и содержание основных средств, используемых для хранения, продажи и перемещения товаров и другие.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе ведомости аналитического учета. Поэтому в СПК материально ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей. В отчетах содержатся сведения об остатках на начало месяца каждого вида материально-производственных запасов, о поступлении и расходовании этих ценностей, и об остатках их на конец отчетного периода. Данные в отчетах приводят как в натуральном, так и в стоимостном измерении.

В бухгалтерии данные отчеты сверяют с показателями лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду материальных ценностей бухгалтер сверяет с остатками на эту дату, числящимися у материально-ответственного лица в карточках складского учета.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей. В СПК «Емуртлинский» ведется оборотная ведомость движения материальных ценностей за каждый месяц по всему предприятию. В ней указывается цена, остаток на начало месяца, приход, расход и остаток на конец месяца по количеству и сумме, а также итог по предприятию по каждому виду материалов.

В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов группу аналитического учета, в которые заносят на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по складам, по группам материалов, по субсчетам и общий итог по всем складам.

Синтетический учет материально- производственных запасов ведется в журнале-ордере 10, кредитовые обороты из журнала-ордера переносятся ежемесячно в Главную книгу, а затем ежеквартально отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них осуществляться по фактической себестоимости материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с сальдовыми ведомостями. Основные бухгалтерские проводки по учету МПЗ представлены таблице 3.8.

Таблица 3.8

Бухгалтерские проводки по учету материальных запасов

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отпущены удобрения на нужды растениеводства	3456	20.1	10.12
Получены нефтепродукты на склад	8945	10.03	60
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	1610	19	60
Оприходованы материалы, закупленные подотчетными лицами	1 894	10.02	71
Оприходованы корма собственного производства	4539	10.13	20.1
Получены семена, приобретенные подотчетными лицами	7823	10.14	71
Поступили покупные строительные материалы	7901	10.08	60
Получены строительные материалы, полученные от ликвидации основных средств	6792	10.08	91.1
Отпущены хозяйственные принадлежности на нужды животноводства	1740	20.2	10.09
Переведена готовая продукция в состав кормов	23478	10.13	43
Списана себестоимость проданных товаров в розницу	19630	90-02	41
Списана наценка в части реализованного товара в розницу	4319	90-02	42
Учтены расходы по доставке продукции	560	90-3	44
Отражена сумма недостачи при инвентаризации производственных запасов	1254	94	10,41,43