98

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Нормативно- правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов

1.1.Понятие и виды материально- производственных запасов 5

1.2. Актуальные вопросы учета и аудита материальных ценностей 15

2. Анализ основных экономических показателей деятельности СПК «Емуртлинский» 21

1. Организационно – экономическая характеристика 21

2. Анализ финансового состояния 27

3. Организация бухгалтерского учета 34

2. Учет материально-производственных запасов в СПК «Емуртлинский» 37

   1. Общие принципы учета запасов. Учет складского хозяйства 37

   2. Синтетический и аналитический учет материальных запасов 39

   3. Учет движение материальных запасов, проведение инвентаризации 51

   4. Отражение материальных запасов в бухгалтерской отчетности 57

3. Аудит материально-производственных запасов В СПК «Емуртлинский» 60

   1. Цели, задачи и источники информации для аудита.

Планирование аудиторской проверки 60

2. Анализ эффективности использования материальных запасов 66

3. Аудит материально – производственных запасов 69

4. Оформление результатов аудиторской проверки 78

Выводы и предложения 81

Список литературы 84

Приложения 88

ВВЕДЕНИЕ

Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости и образовании стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов органически связан с процессом труда и основными фондами. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Материалы - важная составляющая любого производственного процесса. От того, насколько оптимально будет решен вопрос с закупкой и доставкой материалов, в большой степени зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Поэтому аналитическая информация о составе, количестве, стоимости движения материалов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Целью выполнения дипломной работы является выявление особенностей организации бухгалтерского учета и проведение аудита материально- производственных запасов. На примере сельхоз предприятия. Предметом исследования является учёт и аудит материально производственных запасов.

Субъектом исследования в дипломной работе является сельскохозяйственный производственный кооператив «Емуртлинский» Упоровского района Тюменской области.

Для выполнения вышеуказанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить сущность и нормативно- правовое регулирование учета и аудита материально- производственных запасов;

2. проанализировать производственно-экономическую деятельность

и финансовое состояние предприятия;

3. рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственном предприятии;

4. изучить организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов с учетом отраслевых особенностей;

5. провести аудит материально-производственных запасов;

6. сделать выводы по проделанной работе и предложить обоснованные мероприятия по совершенствованию учета и аудита материально запасов;

При написании работы были использованы следующие методы экономико-статистического анализа: сравнения, цепных подстановок, корреляционный анализ, балансового сопоставления, табличный.

Информационная база дипломной работы: годовая бухгалтерская отчетность и регистры учета предприятия за 2009 - 2011 годы, нормативные и законодательные акты (Кодексы, Федеральные законы, Постановления Правительства РФ), а также экономическая литература и материалы периодической печати по актуальным вопросам учета и аудита материальных запасов в сельскохозяйственных предприятиях.

1.Сущность и нормативно- правовое регулирование учета и аудита материально- производственных запасов

1.1.Понятие и виды материально-производственных запасов

Для осуществления основной деятельности помимо помещений, оборудования и других основных средств, предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части [21, с.22].

Товарные запасы - категория историческая, возникшая и развивающаяся в эпоху меркантилизма (XV-XVII вв.), вместе с эволюцией человеческого общества и его устройством. Создание запасов свойственно всем общественно - экономическим формациям. Запас представляет собой массу материальных благ в их натуральной форме. Главная причина их образования заключается в общественном разделении труда. Различные формы существования запасов определяются способом производства, уровнем развития производительных сил. Товарный запас является определенной общественной формой, которую принимает общественный продукт в условиях товарного производства. Природу товарного запаса, его сущность и значение в процессе воспроизводства глубоко раскрыл и объяснил немецкий философ и экономист К. Маркс, который подчеркивал: для непрерывного действия механизма воспроизводства необходимо постоянное образование товарных запасов. Фонд потребления не может в данном году сократиться до нуля, аналогично тому, как невозможен переход от нынешнего дня к завтрашнему [22, с.13].

Учет производственных запасов регламентирован Положением по бухгалтерском учету, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее - ПБУ 5/01). В соответствии с этим положением для бухгалтерского учета материалов, необходимо иметь номенклатуру — ценник; установить систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты [5].

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура - ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии.

Номенклатура- ценник материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование, полную характеристику (марка, сорт, размер, единицы измерения и пр.); учетную цену каждого вида материалов. Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов [30, с.23].

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

• по общему правилу все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами;

• учет количества и оценка запасов;

• оперативность (своевременность) учета запасов и достоверность;

• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [5].

В соответствии с п.8 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах [6].

Глава 21 Налогового кодекса РФ регулирует обязанности налогоплательщика по уплате суммы НДС с реализованной продукции. В этой главе отражена информация об объектах налогообложения, налоговых ставках, налоговых льготах и вычетах, определены сроки и порядок уплаты НДС и другая информация. С целью применения налоговых вычетов по НДС при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары, суммы налога, фактически уплаченные при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из стоимости имущества, переданного в счет оплаты [2].

С 1 апреля 2012 года действует новое Постановление Правительство РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (вместо Постановления № 914), регламентирующее новый порядок заполнения счетов- фактур. В Постановлении представлена форма корректировочного счета, новые формы журнала учета счетов- фактур, книги покупок и книги продаж. Также был установлен порядок работы с электронными счетами- фактурами [9].

При построении учета материальных запасов следует учитывать необходимые предпосылки контроля за сохранностью запасов, которые предусмотрены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам, и размерам (в штабелях, стеллажах, на полках), для обеспечения возможности их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

• в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

• применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;

• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

• установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

• установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.) за правильное и своевременное оформление этих операций, за сохранность запасов; заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации [6], [21, с.22].

Кроме того, в организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), за производством расчетов с поставщиками и покупателями. Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т п. [23, с.19].

Альбом унифицированных первичных учетных документов утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 16.11.99 г № 66. Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, требования, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе [14].

Доверенность применяют для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации, при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Хотя в соответствии с Методическими указаниями от 28.12.2001 № 119н, вместо приходного ордера приемка материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке материалов должен быть закреплен в учетной политике организации [30, с.23].

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику и отправителю [23, с.19].

Лимитно - заборная ведомость применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в ведомости расписывается кладовщик [23, с.19].

Требование - накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей предприятием своим подразделениям, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется кладовщиком, заведующим складом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции [23, с.19].

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление, выдача в производство и возврат из него. В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления, учет отпуска в производство и возврата из него. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий [21, с.22].

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт, к ним относят продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратив полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы- предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин, механизмов [30, с.23].

Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально-ответственное лицо. Материально-ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Если численность работников предприятия невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечения сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов в порядке совмещения. С этими работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности [29, с.31].

В соответствии с ПБУ 5/01 материально производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [5].

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации [30, с.23].

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов [5].

Материально - производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. При этом методе применяется правило: первая партия в приход — первая партия в расход. Оценка запасов вышеназванным методом основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних ресурсов по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукция (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений [42, с.44].

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (товаров), учитываемых по продажной (розничной) стоимости производится в зависимости от принятого метода оценка запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений [42, с.44].

В процессе производственной деятельности средства предприятия находятся в непрерывном движении, совершая кругооборот, состоящий из трех последовательных циклов: заготовление, производство, реализация. В процессе заготовления (начальная стадия кругооборота) предприятие выявляет фактическую себестоимость приобретенных на стороне запасов.

При регистрации хозяйственных операций по заготовлению производственных запасов и их списанию по направлениям расхода (изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ, ремонтные цели, исправление брака) предназначены счета производственных запасов (10, 15), предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н [9].

При аудиторской проверке на предприятии нужно руководствоваться Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307- ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (с изменениями) [4], [8].