7 Вопрос. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками финансирования капитальных вложений являются собственные и заемные источники, а также средства целевого финансирования (средства федерального бюджета и внебюджетных фондов).

К собственным источникам финансирования относятся:

- сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств (данные суммы включаются в с/с продукции и возмещаются в составе выручки от продаж продукции)

- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направляемая на финансирование новых капитальных вложений.

- страховые возмещения от страховых компаний, полученные при возмещении ими потерь или убытков, связанных с потерей имущества в результате стихийных бедствий и иных страховых случаев.

К заемным источникам относятся:

- средства инвесторов (на основе инвестиционных договоров или контрактов)

- заемные средства, получаемые на возвратной основе в банках или от иных организаций или физических лиц (на основе договора займа или кредитного договора). Финансирование кап. вложений может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

8 ВОПРОС. Понятие и оценка основных средств

Нормативные документы:

1)Обязательные:

- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11

- Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности №34-N от 29.07.98

- план счетов бухучета

- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина №49 от 13.06.95)

2) по учету основных средств:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

- Методические указания по бухучету основных средств (Приказ Минфина №91N от 13.10.03)

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21.01.03)

- «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02)

Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, стоимость которого переносится на затраты организации по средствам начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременно выполнение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций, либо для предоставления организации за плату во временное владение или пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 40 т.р. за единицу), могут отражаться в составе материально-производственных запасов.

При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их наличием и движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный СПИ, то каждая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности 2-х или нескольких организаций отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей стоимости.

В бухучете применяют следующие виды оценки о.с.:

1) Первоначальная стоимость – это стоимость о.с. при их принятии к учету

2) Восстановительная стоимость - это стоимость о.с. в результате проведения организацией переоценки о.с. по его текущей рыночной стоимости

3) Остаточная стоимость – первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации (По остаточной стоимости отражаются основ­ные средства в балансе)

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствие с ПБУ 6/01 порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию.

1) Приобретение за плату – первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат организации на приобретение о.с.: покупная стоимость, доставка, расходы на приведение о.с.. в состояние, пригодное для использования (монтаж, установка), стоимость услуг сторонних организаций, стоимость информационных, консультационных услуг, таможенные пошлины, сборы, госпошлина, иные затраты.

2) Сооружение или изготовление о.с. – первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат организации на сооружение, изготовление о.с.: суммы, уплачиваемые подрядчику за осуществление работ по договору строительного подряда, фактические затраты на строительство, осуществляемое собственными силами (стоимость материалов, з/п, отчисления и др.), госпошлина, иные затраты.

3) От учредителей в счет вклада в УК – первоначальной стоимостью является денежная оценка о.с., согласованная учредителями (участниками) организации

4) Получены безвозмездно (по договору дарения) – первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость о. с. на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (Дт 08 Кт 98)

5) Получены по договору мены – первоначальной стоимостью признается стоимость передаваемых ценностей.

Оценка объекта о.с., стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (Дт 08).

Стоимость о.с., по которой они приняты к бухучету не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством: изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

9 ВОПРОС. Классификация основных средств

Классификация основных средств:

1) По видам:

- здания (кроме жилых) – архитектурно-строительные объекты – предназначены для обеспечения условий труда, социально-культурного обслуживания и хранения материальных ценностей (производственные корпуса, цеха, склады, магазины, столовые и др.)

- сооружения – инженерно-строительные объекты – предназначены для создания условий необходимых для осуществления производственного процесса или для осуществления различных непроизводственных функций (теплицы, парники, плотины, автодороги, бассейны и др.)

- жилище – здания, предназначенные для проживания

- машины и оборудование – это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;

в зависимости от этого они подразделяются:

• энергетические (генераторы, двигатели)

• рабочие (станки, прессы, прочее производственное оборудование)

• информационные (компьютеры, оргтехника).

- транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (грузовые, легковые автомобили, автобусы, вагоны и др.)

- производственный и хозяйственный инвентарь

Производственный инвентарь – это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию или сооружениям (рабочие столы, стеллажи, баки для хранения жидкостей и др.).

Хозяйственный инвентарь – это предметы хозяйственного назначения, непосредственно не используемые в производственном процессе (офисная мебель, сейфы, часы и др.).

- рабочий, продуктивный и племенной скот - лошади, коровы, овцы, быки и др.

- многолетние насаждения - плодово-ягодные насаждения деревья и кустарники; озеленительные и декоративные насаждения; полезащитные полосы

- прочие основные средства

В составе основных средств учитываются также капитальные вло­жения на коренное улучшение земель (осушительные, ороситель­ные и другие мелиоративные работы) и вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участи и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2) По назначению производственно-хозяйственной деятельности

- производственные о.с. – участвуют в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или в обслуживание производственного процесса

- непроизводственные о.с. – объекты, несвязанные с осуществлением уставной деятельностью организации и используются во внепроизводственной деятельности.

3) По степени использования

- основные средства в эксплуатации

- основные средства в запасе (в резерве)

- основные средства в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

4) В зависимости от имеющихся прав на о.с.

- о.с., принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление).

- о.с. находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении

- о.с., полученные организацией в аренду

В соответствии с НК РФ к амортизируемым основным средствам относится имущество с первоначальной стоимостью более 40 т.р., находящиеся на праве собственности, используемые для извлечения дохода при производстве продукции или для управления организацией и, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета основных средств применяется «Классификация о.с., включаемых в амортизационные группы». В соответствие с данной классификацией основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от СПИ.

1 группа – 1-2 лет; 2 группа – 2 – 3 лет; 3 группа – 3-5 лет; 4 группа – 5-7 лет;

5 группа – 7-10 лет; 6 группа – 10-15 лет; 7 группа – 15-20 лет; 8 группа – 20-25 лет;

9 группа – 25-30 лет; 10 группа – свыше 30 лет

Указанная классификация может использоваться и для целей бухучета, в частности для определения СПИ объектов о.с.

10 ВОПРОС. Документальное оформление наличия и движения основных средств

Для учета наличия и движения о.с. в организации должны применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету о.с., утвержденные постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.03.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету о.с.:

1. ОС-1 «Акт о приеме/передаче объекта о.с. (кроме зданий, сооружений)»

2. ОС-1а «Акт о приеме/передаче объекта здания, сооружения»

3. ОС-1б «Акт о приеме/передаче групп объектов о.с. (кроме зданий, сооружений)»

4. ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов о.с.»

5. ОС-3 «Акт о приеме/сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов о.с.»

6. ОС-4 «Акт о списании объекта о.с. (кроме автотранспортных средств)»

7. ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»

8. ОС-4б «Акт о списании групп объектов о.с. (кроме автотранспортных средств)»

9. ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта о.с.»

10. ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов о.с.»

11. ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов о.с.»

Для оформления документации по о.с. приказом руководителя должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в т.ч. главного бухгалтера и лиц, ответственных за приемку и сохранность о.с.

Для принятия о.с. к учету, в зависимости от вида и количества объектов о.с., используются акты формы ОС-1. ОС-1а, ОС-1б. Данные акты составляются комиссией в 2-х экземплярах. К актам должна прилагаться техническая документация по данным объектам о.с.

После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию, где на поступающие объекты о.с. открывается инвентарная карточка (книга) по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Для организации бухучета и обеспечения сохранности о.с. каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Данный инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения организации. Инвентарные номера выбывших объектов о.с. не рекомендуется присваивать вновь принятым объектам в течение 5 лет по окончании года выбытия.

Инвентарные карточки составляются в 1 экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках указываются основные данные по объекту о.с.: индивидуальные характеристики, СПИ, способ начисления амортизации и др. В инвентарные карточки заносятся все сведения о перемещении данного объекта о.с. Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета объектов о.с.

Перемещения о.с. внутри организации (между цехами, отделами и др.) оформляются накладной на внутренние перемещения объектов о.с. (Форма ОС-2). Она выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах: 1 – в бухгалтерию, 2 – остается у передающей стороны, 3 – передается получателю.

Для оформления приема/сдачи объектов о.с. из ремонта, реконструкции, модернизации применяется акт по форме ОС-3. Акт подписывается членами комиссии, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившим ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные о проведенном ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта о.с.

Выбытие о.с. в результате продажи или передачи сторонним организациям (безвозмездная передача, передача в УК другой организации) оформляется актом формы ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б), на основании которого делается соответствующая запись в инвентарной карточке (книге) учета объекта о.с.

При списании объектов о.с. из-за их непригодности к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления составляются акты формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б. Решение о списании объектов о.с. принимает комиссия. Акты составляются в 2-х экземплярах: 1- в бухгалтерию, 2- остается у лица, ответственного за сохранность объектов о.с.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом формы ОС-4а передается документ, подтверждающий снятие с учета автотранспортного средства в ГИБДД. Данные о результатах списания вносятся в инвентарную карточку учета объектов о.с.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам о.с. хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.