56 Вопрос. Понятие капитала и его виды

Нормативные документы

- ФЗ «Об акционерных обществах» №208 от 26.12.95 (ред. от 5.04.13 №47)

- ФЗ «Об ООО» №14 от 02.02.98 (ред. от 29.12.12 №282)

- Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности №34-N от 29.07.98

- план счетов бухучета

- Приказ Минфина РФ от 02.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. 4.12.12 №154н)

Капитал – это экономический ресурс, который представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала

Собственный капитал – это стоимость (денежная оценка) имущества организации, полностью находящаяся в её собственности

Собственный капитал – это чистая стоимость компании, её суммарные активы за вычетом всех обязательств перед кредиторами, то есть чистые активы предприятия.

Составляющие собственного капитала

- уставный капитал – это величина средств, вложенных собственниками (учредителями, участниками) организации при ее создании и зафиксированная в ее учредительных документах.

- резервный капитал – создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств

- добавочный капитал – это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности.

- нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

- средства целевого финансирования

57 Вопрос. Учет уставного (собственного) капитала

Уставный капитал – это величина средств, вложенных собственниками (учредителями, участниками) организации при ее создании и зафиксированная в ее учредительных документах.

Это стартовый капитал необходимый для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности

Формы УК

- для АО и ООО - УК

- для товариществ – Складочный капитал

- для производственных кооперативов – Паевой фонд

- для государственных и муниципальных унитарных п/п – Уставный фонд

Обязательные условия формирования УК

- величина уставного капитала показывается в учредительных документах организации: устав, учредительный договор; сумма УК, представленная в бухгалтерском балансе должна соответствовать этой величине.

- минимальный размер УК регламентируется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных ОПФ

Для ООО и ЗАО – 10 000 руб.

Для ОАО – 100 000 руб.

- УК АО состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами

- к моменту регистрации полная оплата акций не требуется. Не менее 50% акций, распределенных при создании АО, должно быть оплачено в момент регистрации, а оставшиеся 50% в течение года с момента регистрации.

Оплата акций при учреждении общества

1) Оплата выкупаемых акций может быть произведена:

- денежными средствами в рублях и иностранной валюте

- другим имуществом (путем внесения материалов, объектов основных средств, НМА и имущественных прав)

2) Денежная оценка имущества производится по соглашению между учредителями и утверждается решением общего собрания учредителей, принимаемым единогласно.

3) Для определения рыночной стоимости вносимого имущества независимо от его стоимости, обязательно должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала организации ведется на пассивном счете 80 «УК»

Счет: балансовый, основной, фондовый

Схема

Дт 80 Кт
Уменьшение УК после перерегистрации учредительных документов	Сн – величина УК на н.о.п.
	Увеличение УК после перерегистрации учредительных документов
	Ск - величина УК на к.о.п.

Для получение информации по стадиям формирования уставного капитала к счету 80 целесообразно открыть следующие субсчета

80.1 "Объявленный капитал" – для учета акций на момент регистрации

80.2 "Подписной капитал" – для учета акций, по которым произведена подписка

80.3 "Оплаченный капитал" – для учета средств, внесенных учредителями и стоимости реализованных в свободной продаже акций

80.4 «Изъятый капитал» - для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров

Дт 75.1 Кт 80 – отражение величины УК на дату государственной регистрации организации (учредительные документы, выписка из общего собрания акционеров, БС)

Дт 50,51,52 Кт 75.1 – получены денежные средства от учредителей в качестве вклада в УК в кассу, на р.с., на в.с. (ПКО, ВБ, ПП, ВВС)

Дт 75.1 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница при погашении задолженности по вкладу в УК в иностранной валюте

Дт 08 Кт 75.1 – получены от учредителей в качестве вклада в УК объекты основных средств, НМА (АПП)

Дт 19 Кт 83 – отражен НДС, восстановленный учредителем при передаче объектов в УК (АПП)

Дт 01, 04 Кт 08 – отражено принятие объекта о.с., НМА (АПП)

Дт 10 Кт 75.1 – получены от учредителей в качестве вклада в УК материалы (АПП, ПО)

Дт 19 Кт 83(75) – отражен НДС восстановленный учредителем при передаче материалов в УК (АПП)

Аналитический учет по счету 80 ведется т.о., чтобы обеспечить формирование информации

- по учредителям

- по видам акций

- по стадиям формирования капитала

Дт 75.1 Кт 80.1 – на дату регистрации

Дт 80.1 Кт 80.2 – после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров

Дт 80.2 Кт 80.3 – при оплате УК

Увеличение УК

В АО увеличение УК может осуществлять путем

- увеличения номинальной стоимости акций

- размещения дополнительных акций.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения УК аналогичен его формированию. При размещении дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций среди собственных акционеров могут быть использованы:

- эмиссионный доход, полученный от продажи собственных акций по цене выше номинальной

- средства добавочного капитала от переоценки о.с.

- нераспределенная прибыль

Дт 83 Кт 80 – отражено увеличение УК за счет добавочного капитала (учредительные документы, выписка из общего собрания акционеров, БС)

Дт 84 Кт 80 – отражено увеличение УК за счет нераспределенной прибыли (учредительные документы, выписка из общего собрания акционеров, БС)

Дт 75.1 Кт 80 – отражено увеличение УК на номинальную стоимость дополнительного размещения акций путем подписки (учредительные документы, выписка из общего собрания акционеров, БС)

Операции на счетах бухгалтерского учета отражаются только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах

Уменьшение УК

Учредители могут принять решение об уменьшении УК исходя:

1 – из собственных интересов УК может быть уменьшен путем:

- уменьшения номинальной стоимости акций

- приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества (аннулирование акций)

2 – из требований законодательства – АО обязано в соответствии с ГК РФ принять решение об уменьшении УК, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов АО станет меньше величины УК

Дт 80 Кт 81 – аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров

Дт 80 Кт 84 – отражено уменьшение УК до величины чистых активов

Дт 80 Кт 75.1 – отражено уменьшение УК, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации

Дт 80 Кт 75.1 – отражено уменьшение величины УК на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации.

При журнально-ордерной форме учета регистром синтетического учета является журнал-ордер №12

при автоматизированной форме – карточка счета, анализ счета и т.д.

58 ВОПРОС. Учет собственных акций (долей)

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Счет: балансовый, основной, регулирующий, контрарный, активный

Акционеры общества выкупают собственные акции (соблюдая установленные законодательством процедуры и ограничения) чтобы:

- перепродать акции по более высокой цене;

- изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

- уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

В обществах с ограниченной ответственностью счет 81 используется для учета долей в уставном капитале, выкупленных у участников.

Приобретение собственных акций (долей)

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

Дт 81 Кт 50, 51 - Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли)

Перепродажа собственных акций

При размещении ранее выкупленных организацией у своих акционеров собственных акций на вторичном фондовом рынке составляются следующие записи

Дт 51. 76 Кт 91.1 – проданы собственные акции

Дт 91.2 Кт 81 – списана учетная стоимость проданных акций

Дт 91.9 Кт 99 – отражена сумма прибыли от перепродажи собственных акций

Аннулирование собственных акций

При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций осуществляется запись

Дт 80 Кт 81 – аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров по номинальной стоимости

Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как прочий доход или расход.

Дт 81 Кт 91.1 – отражена разница превышения номинальной стоимости акций над фактическими затратами на их приобретение

Дт 91.2 Кт 81 – отражена разница превышения фактических затрат на их приобретение над номинальной стоимостью акций

Аналитический учет по счету 81 ведется по видам выкупленных акций