5 Вопрос. Учет ниокр
Порядок учета расходов на НИОКР регламентируются ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». Данное ПБУ применяется в отношении следующих НИОКР:
- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке
- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствие с действующим законодательством.
Не относятся к расходам на НИОКР:
- затраты на освоение природных ресурсов
- затраты на подготовку и освоение производства
- затраты, связанные с совершенствованием технологии
- затраты, связанные с улучшением качества продукции.
На стадии проведения НИОКР все фактически произведенные расходы независимо от результата работ отражаются в бухучете в качестве вложения во внеоборотные активы. Для учета данных расходов предназначен счет 08.8 «Выполнение НИОКР»
К расходам на НИОКР относятся:
- стоимость материалов, используемых при выполнении работ
- з/п работников, занятых НИОКР
- отчисления на социальные нужды
- стоимость услуг сторонних организаций
- амортизация о.с., используемых при выполнении НИОКР
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других о.с.
Дт 08.8 Кт 10 – списаны материалы, используемые при выполнении работ
Дт 08.8 Кт 70,69 – начислена з/п (отчисления) работникам
Дт 08.8 Кт 02 – начислена амортизация по о.с., используемым при выполнении работ
Дт 08.8 Кт 60 – отражена стоимость услуг сторонних организаций
Дт 19 Кт 60 – учтен НДС
Дальнейшее отражение в бухучете законченных НИОКР зависит от результата НИОКР.
1) если проведенные НИОКР не дали положительного результата.
В это случае расходы, связанные с проведением НИОКР списываются на прочие расходы.
Дт 91.2 Кт 08.8
2) если по завершению работ получены результаты, нуждающиеся в правовой охране.
В этом случае организация может получить исключительные права на результаты таких работ (патент, свидетельство), следовательно данные результаты будут являться объектами интеллектуальной собственности и подлежат включению в состав НМА
Дт 04 Кт 08.8
3) если по завершении работ получены результаты:
- не подлежащие правовой охране
- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установлено порядке.
В этом случае работы принимаются к учету в качестве расходов на НИОКР, для учета которых к счету 04 открывается отдельный субсчет «расходы на НИОКР» (04НИОКР)
Дт 04НИОКР Кт 08.8 – приняты к учету расходы на НИОКР
При этом такие расходы должны соответствовать следующим критериям:
- сумма расходов может быть определена и подтверждена
- имеется документальное подтверждение выполнения работ
- использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода)
- использование результатов работ может быть продемонстрировано.
Если не выполняется какое-либо из перечисленных условий, то расходы на выполнение НИОКР подлежат списанию на прочие расходы.
Стоимость принятых на счет 04НИОКР расходов на НИОКР списывается на затраты организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР.
Списание осуществляется одним из следующих способов:
1. линейный
2. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Срок списания расходов на НИОКР устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР (но не более 5 лет).
Дт 20 Кт 04НИОКР – списаны расходы на НИОКР
В случае прекращения использования результатов НИОКР в производственном процессе (например, в случае снятия с производства продукции), то недосписанная сумма расходов на НИОКР списывается на прочие расходы организации.
Дт 91.2 Кт 04НИОКР – списана остаточная стоимость расходов на НИОКР
6 ВОПРОС. Учет затрат на модернизацию, реконструкцию
В процессе эксплуатации о.с. изнашиваются, ломаются, выходят из строя, поэтому для поддержания о.с. в исправном рабочем состоянии организации проводят восстановление о.с., (т.е. ремонт, модернизация и реконструкция).
Учет модернизации, реконструкции о.с.
Под модернизацией и реконструкцией понимают работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначальных характеристик объекта о.с. (увеличение СПИ, мощности, производительности оборудования).
Затраты на модернизацию и реконструкцию учитываются как капитальные вложения (счет 08.3). после завершения работ затраты ученные на счете 08.3 списываются на увеличение первоначальной стоимости о.с. (на счет 01).
Дт 08.3 Кт 10,70,69, 23РММ – отражены затраты на модернизацию и реконструкцию о.с.
Дт 08.3 Кт 60 – отражена стоимость работ по модернизации и реконструкции о.с.проводимых сторонней организацией
Дт 19 Кт 60 – учтен НДС
Дт 01 Кт 08.3 – списаны затраты по модернизации и реконструкции о.с. на увеличение первоначальной стоимости о.с.
Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету из бюджета
Приемка модернизированных и реконструированных объектов о.с.. осуществляется по Акту Формы ОС-3, на основании которого производится соответствующие записи в инвентарной карточке учета объекта о.с.