33 Вопрос. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства осуществляется на счете 20 «Основное производство»

Счет: балансовый, операционный, калькуляционный, активный

Дт 20 Кт
Сн –величина НЗП на н.о.п.	- возвратные отходы - выпуск ПРУ по фактической с/с
Фактические затраты, связанные с производством ПРУ (прямые и косвенные)
Ск – величина НЗП на к.о.п.

НЗП – это продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки или готовая продукция, непринятая отделом технического контроля.

Учет затрат основного производства ведется по цехам, участкам, группам выпускаемой продукции, отдельным видам продукции и статьям калькуляции.

В течение месяца по Дт 20 отражаются прямые затраты, связанные с изготовлением ПРУ

1) Сырье и материалы

Отпускаются в производство в соответствии с действующими нормативами расхода, что оформляется ЛЗК и требованиями-накладными.

Под расходом сырья и материалов понимается их непосредственное потребление в процессе производства продукции.

По истечении месяца в цехах составляются отчеты о расходе сырья и материалов с указанием нормативного и фактического расхода на каждый вид или несколько видов продукции.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, которые утратили полностью или частично свои первоначальные свойства и не могут быть использованы по прямому назначению, но могут быть использованы для других целей или реализованы на сторону (стружки, обрезки и т.д.).

2) Топливо и энергия на технологические цели

Учитывается стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, используемых в процессе производства продукции.

Расход различных видов энергии в разрезе отдельных цехов и участков определяют по показаниям приборов и счетчиков.

Стоимость топлива и энергии между отдельными видами продукции может распределяться исходя из норм их расхода. При этом при получении данных видов ресурсов со стороны составляются справки о распределении стоимости электро- и теплоэнергии, водоснабжения. Если данные ресурсы вырабатываются самой организацией (вспомогательным производством), составляется ведомость распределения услуг вспомогательного производства и хозяйств.

3) Оплата труда производственных рабочих

Она включает в себя основную и дополнительную з/п производственных рабочих, связанных с изготовлением продукции (ОТ по сдельным нормам и расценкам, повременная ОТ, различные доплаты, премии и т.д.).

Основная з/п производственных рабочих включается в с/с отдельных видов продукции прямым путем.

При невозможности её прямого включения в с/с конкретных видов изделий она распределяется между различными видами продукции косвенно – пропорционально сметным ставкам.

Сумма дополнительной з/п распределяется между различными видами продукции пропорционально основной з/п производственных рабочих.

4) Отчисления на социальные нужды

Начисление страховых взносов и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

5) Прочие прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции:

- расходы на подготовку и освоение производства

- командировочные расходы производственных рабочих

- затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции

- и др.

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением являются косвенными. Данные расходы в течение месяца отражаются на счетах 25 «общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы».

В конце месяца данные расходы списываются в Дт 20 пропорционально выбранной базе распределения.

По Кт 20 – отражается выход продукции, работ, услуг по их фактической с/с.

В течение отчетного периода выход ПРУ может отражаться по плановой (нормативной) с/с с доведением в конце отчетного периода до фактической с/с путем списания отклонений.

При исчислении фактической с/с затраты корректируются с учетом НЗП

Дт 20 Кт 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам и НМА (ведомость начисления амортизации)

Дт 20 Кт 10, 10тзр – списаны сырье и материалы, сумма ТЗР в производство (ЛЗК, требования-накладные, б.с.)

Дт 20 Кт 16 – списана сумма отклонений в производство (б.с.)

Дт 20 Кт 21 – списаны полуфабрикаты собственного производства в основное производство (требования-накладные)

Дт 20 Кт 23 – распределены услуги вспомогательных производств (ведомость распределения услуг вспомогательного производства)

Дт 20 Кт 25,26 – распределены в конце месяца общепроизводственные, общехозяйственные расходы (ведомость распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов)

Дт 20 Кт 28 – включены в с/с потери от брака (б.с.)

Дт 20 Кт 60 – включены в с/с услуги сторонних организаций (без НДС) (акт оказанных услуг, ведомости энергопотребления)

Дт 20 Кт 68 – включены в с/с налоги (б.с., налоговые декларации)

Дт 20 Кт 70,69 – начислена з/п и произведены отчисления на социальные нужды (наряд на сдельную работу, расчетная ведомость, табель учета рабочего времени, ведомость начисления страховых взносов)

Дт 20 Кт 71 – включены в с/с суммы командировочных расходов (авансовый отчет)

Дт 20 Кт 96 – включены в с/с резервы предстоящих расходов (сметы, б.с.)

Дт 10 Кт 20 – оприходованы возвратные отходы (ПО, накладная внутрихозяйственного назначения)

Дт 43 Кт 20 – оприходована готовая продукция, выпущенная из основного производства (накладная на передачу готовой продукции в места хранения)

Дт 90.2 Кт 20 – списана с/с выполненных работ или оказанных услуг (б.с.)

Объем НЗП определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации составляются описи отдельно по каждому цеху, участку с указанием наименований задела, стадии или степени готовности продукции, её количество или объемы.

Остатки НЗП на конец отчетного периода могут быть оценены следующим образом:

1. по фактическим производственным затратам

2. по нормативной (плановой) производственной с/с

3. по прямым статьям расходов

4. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ оценки указывается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам выпускаемой продукции и статьям затрат в ведомости №12 «Ведомость учета затрат цехов» (по каждому цеху, производству). Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10, куда заносятся итоговые данные из ведомости №12.

При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 20 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).

34 ВОПРОС. Учет затрат на обслуживание производства и управление

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях (участках, цехах, производствах). Данные расходы связаны с обслуживанием основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств. В состав общепроизводственных расходов включаются:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

- общецеховые расходы

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху (производству) в отдельности и по статьям затрат. Номенклатуру статей общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно.

Типовая номенклатура общепроизводственных расходов

1. содержание аппарату управления цеха

2. содержание прочего цехового персонала

3. содержание и ремонт производственного оборудования (стоимость смазочных материалов, стоимость потребленного топлива, расходы на ремонт)

4. содержание и ремонт производственных зданий, сооружений

5. испытания, опыты, исследования

6. расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности

7. внутризаводское перемещение грузов

8. потери от простоев

9. прочие общепроизводственные расходы

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет: балансовый, операционный, собирательно-распределительный, активный

Дт 25 Кт
Фактические общепроизводственные затраты в течение месяца	Списание общепроизводственных расходов в конце месяца

Дт 25 Кт 10 – списаны материалы на общепроизводственные нужды

Дт 25 Кт 16 – списаны отклонения в стоимости материалов

Дт 25 Кт 70 – начислена з/п

Дт 25 Кт 69 – начислены страховые взносы

Дт 25 Кт 02 – начислена амортизация по о.с. общепроизводственного назначения

Дт 25 Кт 05 – начислена амортизация по НМА

Дт 25 Кт 60,76 – отражена стоимость услуг сторонних организаций

Дт 25 Кт 23 – списана стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных для общепроизводственных нужд

Дт 25 Кт 97 – списаны расходы будущих периодов

В конце месяца общепроизводственные расходы списываются по их назначению, при этом они распределяются между различными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. В качестве базы распределения могут использоваться:

- з/п основных производственных рабочих

- сумма материальных затрат

- сумма прямых затрат

- объем произведенной продукции и др.

Порядок распределения расходов выбирается организацией самостоятельно и указывается в учетной политике организации.

В бухгалтерии составляется ведомость распределения общепроизводственных расходов.

Дт 20 Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства

Дт 23 Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы на затраты вспомогательных производств

Дт 29 Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы на затраты обслуживающих производств и хозяйств.

Аналитический учет по счету 25 ведется в ведомости №12. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10, куда заносятся итоговые данные из ведомости №12.

При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 25 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).

Учет общехозяйственных расходов

Расходы организации, которые не связаны непосредственно с производством, а связаны с общим обслуживанием и управлением организацией в целом относятся к общехозяйственным расходам, т.е. административно-хозяйственным расходам.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по статьям затрат. Перечень статей расходов организация устанавливает самостоятельно.

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов

1 раздел: расходы на управление организацией:

- з/п аппарата управления

- командировки и перемещения

- представительные расходы (т.е. расходы на официальных прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах)

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны

- прочие расходы

2 раздел: общезаводские расходы:

- содержание прочего общезаводского персонала

-амортизация о.с. (офисные помещения, оборудование и т.п.)

- содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения

- производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий

- охрана труда (расходы по технике безопасности)

- подготовка кадров

- прочие расходы

3 раздел: налоги и сборы:

- земельный налог

- водный налог

- транспортный налог

- прочие налоги

4 раздел: непроизводительные расходы:

- потери от простоев

- недостачи и потери от порчи ценностей (в пределах норм естественной убыли)

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «общехозяйственные расходы»

Счет: балансовый, операционный, собирательно-распределительный, активный

Дт 26 Кт
Фактические общехозяйственные затраты в течение месяца	Списание общехозяйственных расходов в конце месяца

Дт 26 Кт 10 – списаны материалы на общехозяйственные нужды

Дт 26 Кт 16 – списаны отклонения в стоимости материалов

Дт 26 Кт 70 – начислена з/п

Дт 26 Кт 69 – начислены страховые взносы

Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по о.с. общехозяйственного назначения

Дт 26 Кт 05 – начислена амортизация по НМА

Дт 26 Кт 60,76 – отражена стоимость услуг сторонних организаций

Дт 26 Кт 23 – списана стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных для общехозяйственных нужд

Дт 26 Кт 71 – отражены командировочные расходы аппарату управления организации

Дт 26 Кт 97 – списаны расходы будущих периодов

В конце месяца общехозяйственные расходы списываются с Кт 26 и счет 26 закрывается, при этом они могут списываться 2 способами:

1) на затраты основного производства, при этом они распределяются между различными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. В качестве базы распределения могут использоваться: з/п основных производственных рабочих, сумма материальных затрат, сумма прямых затрат, объем произведенной продукции и др.

Дт 20 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы на затраты основного производства

В этом случае на счете 20 исчисляется полная производственная с/с производимой продукции, работ, услуг.

2) общехозяйственные расходы списываются в полном объеме на с/с проданной продукции

Дт 90.2 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы на с/с проданной продукции

В этом случае на счете 20 исчисляется неполная (сокращенная) с/с производимой продукции, работ, услуг (без ОХР).

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов указывается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 26 ведется в ведомости №15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводительных расходов». Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10, куда заносятся итоговые данные из ведомости №15.

При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 26 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).