24 Вопрос. Инвентаризация нма и отражение её результатов в учете

Проведение инвентаризации НМА осуществляется в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Инвентаризация НМА осуществляется инвентаризационной комиссией при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА.

При инвентаризации НМА необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих право организации на использование НМА

- правильность и своевременность отражения операций с НМА в бухучете.

Для оформления данных инвентаризации НМА применяется «Инвентаризационная опись» (Форма №ИНВ – 1а). Она составляется в 2-х экземплярах и подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА. 1 экземпляр – в бухгалтерию, 2- у ответственного лица.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей. Сличительная ведомость составляется при выявлении расхождений между данными бухучета и данными инвентаризационных описей. При этом составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации о.с., НМА» (Ф. №ИНВ-18). Она составляется в 2-х экземплярах: 1 – в бухгалтерию, 2 – у ответственного лица.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки

Дт 04 Кт 91.1 – принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации

Недостача

Дт 94 Кт 04 – списана стоимость НМА

25 ВОПРОС. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Нормативные документы:

1)Обязательные:

- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11

- Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности №34-N от 29.07.98

- план счетов бухучета

- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина №49 от 13.06.95)

2) по учету финансовых вложений

- ПБУ №19/02 «Учет финансовых вложений»

Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью).

К финансовым вложениям организации относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги,

2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)

4. предоставленные другим организациям займы,

5. депозитные вклады в кредитных организациях,

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81);

- векселя, полученные от покупателей при расчетах за проданные товары, работы, услуги, при этом векселедателем выступает сам покупатель (учитываются на счете 62в «Векселя полученные»);

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03);

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Классификация финансовых вложений

1) по срокам инвестирования

- краткосрочные

- долгосрочные

2) в зависимости от связи с уставным капиталом

- финансовые вложения с целью образования УК (акции, вклады в счет вклада в УК другой организации)

- финансовые вложения в долговые ц. б. (облигации, векселя, гос. и муниципальные ц. б.)

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Порядок формирования ПС

1. Приобретение за плату – ПС складывается из всех фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС:

- суммы, уплачиваемые продавцу

- стоимость информационных, консультационных услуг

- вознаграждения посреднической организации

Если затраты, связанные с приобретением ц. б. являются несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, такие затраты могут быть учтены в составе прочих расходов.

2. Получены в счет вклада в УК – ПС признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

3. Получены безвозмездно – ПС финансовых вложений, таких как ц б. признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету

(по котируемым ц. б.)

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных ц .б. на дату принятия к бухучету (по не котируемым ц. б.).

4. Получены по договору мены – ПС признается стоимость передаваемых в обмен ценностей.

ПС финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость

Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница относится на прочие доходы или расходы организации.

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Такие финансовые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Оценка финансовых вложений при их выбытии

1. При выбытии ц. б., по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их оценка производится одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

2. При выбытии ц. б., по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

3. Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы финансовых вложений.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

26 ВОПРОС. Учет инвестиций в акции, вклады в УК другой организации

Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Счет: балансовый, основной, инвентарный, денежный, активный

Дт 58 Кт
Сн – стоимость финансовых вложений на н.о.п.	Выбытие финансовых вложений
Увеличение финансовых вложений
Ск – стоимость финансовых вложений на к.о.п.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58.1 – Паи и акции

58.2 – Долговые ц. б.

58.3 – Предоставленные займы

58.4 – Вклады по договору простого товарищества

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8. При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 58 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).

58.1 – Паи и акции

На данном субсчете учитываются финансовые вложения в УК других организаций.

Финансовые вложения в УК других организаций представляют собой вложения активов в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности, с целью получения доходов от долевого участия в виде дивидендов.

При вложении средств в УК АО организация получает акции. При вложении средств в ООО организация приобретает доли в их УК.

Финансовые вложения в УК других организаций осуществляются путем:

1) внесения вкладов при создании и расширении организации

Вклад в УК может быть осуществлен в денежной форме или путем внесения материальных или иных ценностей.

Документы:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор

- АПП имущества, вносимого в счет вклада в УК

- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в УК

Вклад в УК денежными средствами

Дт 58.1 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средств в УК другой организации

Передача в счет вклада в УК основных средств

Дт 58.1 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации

Дт 01_В Кт 01 – списана первоначальная стоимость о.с.

Дт 02 Кт 01_В – списана сумма начисленной амортизации

Дт 76 Кт 01_В – списана остаточная стоимость переданного объекта

Передача в счет вклада в УК НМА

Дт 58.1 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 76 Кт 04 – передан НМА в счет вклада в УК другой организации (по ОС)

Передача в счет вклада в УК материалов

Дт 58.1 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации

Дт 76 Кт 10 – списана стоимость передаваемых материалов

В случае если по имуществу (о.с., НМА, материалам), передаваемому в УК другой организации был произведен вычет из бюджета НДС, то при передаче данного имущества сумма НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (от балансовой стоимости, т.е. от покупной стоимости материалов, по которой они принимаются к учету или от остаточной стоимости о.с., НМА)

Дт 19 Кт 68 – восстановлена сумма НДС по передаваемому объекту

Дт 76 Кт 19 – списана сумма восстановленного НДС

Дт 76 Кт 91.1 – отражено превышение согласованной стоимости над балансовой с учетом НДС

Дт 91.2 Кт 76 - отражено превышение балансовой стоимости с учетом НДС над согласованной.