23 Вопрос. Учет выбытия нма

Стоимость НМА, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды подлежит списанию с бухучета.

Основанием для списания НМА служат:

- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности (прекращение срока действия патента, свидетельства и т.п.)

- прекращение использования НМА в следствие морального износа (до окончания СПИ)

- передача НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (продажа НМА)

- передача НМА в счет вклада в УК другой организации

- безвозмездная передача

При выбытии НМА сумма амортизации накопленная на счете 05 списывается в Кт04, т.о. на счете 04 формируется остаточная стоимость НМА.

Выбытие НМА при их списании

Выбытие НМА в результате их списания происходит в основном по истечению их СПИ, когда они полностью с амортизированы. При этом остаточная стоимость равна 0.

Списание НМА может происходить и до истечения СПИ (вследствие морального износа). В этом случае списание объекта осуществляется по его остаточной стоимости.

Списание НМА должно быть оформлено приказом руководителя, при этом оформляется Акт на списание НМА, в котором обязательно указывается причина списания НМА. На основании данного акта в карточке учета НМА (Форма НМА-1) делается отметка о списании объекта.

1) списание НМА в связи с истечением СПИ

Дт 05 Кт 04 – списана стоимость НМА по истечение СПИ

2) списание НМА до окончания СПИ

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА

Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от списания НМА

Выбытие НМА при их уступке (продаже)

При передаче новому владельцу исключительных прав заключается договор об отчуждении исключительных прав н результат интеллектуальной деятельности. Доходы и расходы, связанные с продажей НМА являются прочими и отражаются на счете 91.

Дт 62 Кт 91.1 – отражена выручка от продажи НМА

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с выручки

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА

Дт 51 Кт 62 – получена оплата от покупателя

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль от продажи НМА

Выбытие НМА при их передаче в УК другой организации

Передача НМА в счет вклада в УК другой организации является финансовым вложением организации (счет 58)

При этом сумма НДС предъявленная ранее к вычету из бюджета по данным НМА должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (сумма НДС определяется исходя из остаточной стоимости объекта). Передача осуществляется на основании учредительного договора и оформляется АПП НМА.

Дт 58 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 76 Кт 04 – передан НМА в счет вклада в УК другой организации (по ОС)

Дт 19 Кт 68 – восстановлена сумма НДС по передаваемому объекту (исходя из остаточной стоимости)

Дт 76 Кт 19 – списана сумма восстановленного НДС

Дт 76 Кт 91.1 – отражено превышение согласованной стоимости над остаточной с учетом НДС

Дт 91.2 Кт 76 - отражено превышение остаточной стоимости с учетом НДС над согласованной.

Выбытие НМА при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача НМА осуществляется на основании договора дарения и оформляется АПП НМА. Безвозмездная передача НМА облагается НДС (в соответствии с НК РФ). НДС начисляется с рыночной стоимости передаваемого безвозмездно актива. При этом передающая сторона должна выписать счет-фактуру и отразить её в книге продаж.

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации начисленной по НМА при его выбытии

Дт 91.2 Кт 04 – списана ОС НМА передаваемого безвозмездно

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС при безвозмездной передаче НМА (с рыночной стоимости объекта)

Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от безвозмездной передаче НМА

Синтетический учет по счету 04 ведется в журнале-ордере №13.

При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 04 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).