1 ВОПРОС. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы. Принципы учета

Нормативные документы:

1) ГК РФ часть 2 от 26.01.96 № 14 ФЗ

2) НК РФ часть 2 от 5.08.00 № 117 ФЗ

3) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24.10.08 № 116 н

4) ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина от 30.12.93 № 160

5) Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» от 11.11.99 №100

В соответствии с ПБУ долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров внеоборотных активов, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1) осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих цехов и объектов на территории действующих предприятий в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции (услуг).

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков путем внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

2) приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

3) приобретением земельных участков и объектов природопользования;

4) приобретением и созданием активов нематериального характера.

Принципы учета долгосрочных инвестиций:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться на п/п в течение длительного времени.

Законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвестиционной стоимости строительных объектов, приобретенных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет: балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый, активный.

Схема

Дт 08 Кт
Сн – величина вложений во внеоборотные активы на н.м.	Списание первоначальной стоимости о.с., НМА, доходных вложений в материальные ценности
Фактические затраты, связанные с приобретением , созданием, строительством внеоборотных активов
Ск - величина вложений во внеоборотные активы на к.м.

К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

8.1 «Приобретение земельных участков»,

8.2 «Приобретение объектов природопользования»,

8.3 «Строительство объектов основных средств»,

8.4 «Приобретение объектов основных средств»,

8.5 «Приобретение нематериальных активов»,

8.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

8.7 «Приобретение взрослых животных»,

8.8 «Выполнение НИОКР»

2 ВОПРОС. Учет затрат на капитальное строительство

При строительстве объектов организация застройщик ведет учет по отдельным объектам нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Капитальное строительство может вестись подрядным хозяйственным ил комбинированным способом.

Учет затрат по капитальному строительству, осуществляемому подрядным способом.

Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения, на выполнение монтажных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Стоимость принятых от подрядчика СМР отражается в учете организации-заказчика на основании следующих первичных документов:

- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2)

Применяется для приемки выполненных подрядных СМР производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)

Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы

- акт приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (форма № КС-14)

Применяется для приемки и ввода законченного строительством объекта и зачисления его в состав основных средств.

На выстроенный объект недвижимости организация должна получить свидетельство о праве собственности, уплатив госпошлину в сумме 15 т.р., до принятия здания в состав основных средств эта сумма включается в его первоначальную стоимость.

По договору подряда заказчик может предоставить подрядчику строительные материалы и оборудование для установки на строящемся объекте.

Передача строительных материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на строну (Форма № М-15). Сами материалы переданные подрядчику отражаются на счете 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

После приемки выполненных работ стоимость израсходованных при строительстве материалов списывается на счет 08.3 «Строительство объектов основных средств» на основании акта списания материалов.

Передача оборудования в монтаж подрядчику оформляется актом приема/передачи оборудования в монтажа (Форма № ОС-15). Оборудование, передаваемое в монтаж, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

У подрядчика данные строительные материалы и оборудование учитываются на забалансовых счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Типовая корреспонденция

Дт 10.7 Кт 10.8 – переданы строительные материалы подрядчику

Дт 08.3 Кт 10.7 – списана стоимость используемых при строительстве материалов

Дт 08.3 Кт 07 – передано оборудование для монтажа

Дт 08.3 Кт 60 – отражена стоимость СМР выполненных подрядчиком

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по СМР

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету из бюджета

Дт 60 Кт 51 – оплачена стоимость работ подрядчика

Дт 76 (68)Кт 51 – уплачена гос. пошлина

Дт 08.3 Кт 76 (68) – уплаченная гос. пошлина за регистрацию объекта включена в стоимость построенного объекта

Дт 01 Кт 08.3 – принят к учету объект основного средства

Учет затрат по капитальному строительству, осуществляемому хозяйственным способом.

При хозяйственном способе СМР выполняются самой организацией.

Учет расходов по строительству ведется по статьям затрат:

- материалы (стоимость используемых строительных материалов, строительных конструкций, деталей, топлива и других видов материальных ресурсов)

- оплата труда рабочих (з/п, отчисления)

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов (амортизация начисленная по строительным машинам, арендная плата за пользование арендованными строительными машинами, затраты на техническое обслуживание, ремонт)

- накладные расходы, различные административно-хозяйственные расходы (расходы на обслуживание работников, расходы по охране труда и технику безопасности, содержание пожарной, сторожевой охраны, расходы на организацию работ на строительных площадках др.).

Конкретный перечень статей расходов каждая организация устанавливает самостоятельно.

Фактические расходы по строительным работам подтверждаются следующими первичными документами:

- требования-накладные

- акты списания материалов

- табель учета рабочего времени

- наряды на сдельную работу

- расчетная ведомость

- ведомость начисления страховых взносов

- ведомость начисления амортизации по основным средствам

- путевые листы на работу автомобилей

- акты выполненных работ сторонними организациями (аренда, электроэнергия, охрана) и др.

Все фактические затраты по строительству объектов отражаются на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Первоначальная стоимость объекта складывается из всех фактических затрат на его строительство. После окончания строительства построенный объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» по его первоначальной стоимости. При этом оформляется Акт о приеме/передаче объекта основных средств (Форма № ОС-1).

Типовая корреспонденция

Дт 08.3 Кт 10.8 – списаны материалы используемые при строительстве

Дт 08.3 Кт 07 – передано в монтаж оборудование

Дт 08.3 Кт 70 – начислена з/п работникам за строительные работы

Дт 08.3 Кт 69 – начислены страховые взносы

Дт 08.3 Кт 02 – начислена амортизация по строительным машинам и оборудованию

Дт 08.3 Кт 60, 76 – отражена стоимость услуг сторонних организаций

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету из бюджета

Дт 76 (68)Кт 51 – уплачена гос. пошлина

Дт 08.3 Кт 76 (68) – уплаченная гос. пошлина за регистрацию объекта включена в стоимость построенного объекта

Дт 01 Кт 08.3 – принят к учету объект основного средства

Согласно НК РФ (ст. 21 - НДС) выполнение СМР для собственного потребления облагается НДС. Налоговой базой является сумма фактических расходов на выполнение СМР. Начисление НДС производится в последний день месяца отчетного периода (квартал).

Дт 19 Кт 68 – начислен НДС по СМР

При этом организация выписывает счет-фактуру и заносит её в книгу продаж.

Суммы НДС, начисленные по СМР для собственного потребления, подлежат к вычету из бюджета в том случае, если объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС по СМР к вычету из бюджета

При этом счет-фактура отражается в книге покупок.

Аналитический учет затрат по капитальному строительству ведется по каждому строящемуся объекту в ведомости №18 «Ведомость учета затрат по капитальному строительству». Синтетический учет ведется в журнале-ордере №16.

При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 08 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).

3 Вопрос. Учет оборудования к установке

Если организация приобретает оборудование, требующее монтажа с целью его установки на строящихся объектах, то такое оборудование до сдачи его в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Счет: балансовый, основной, инвентарный, материальный, активный.

Дт 07 Кт
Сн – стоимость оборудования, требующего монтажа на н.м.	Списание оборудования, переданного в монтаж
Поступление оборудования, требующего монтажа
Ск - стоимость оборудования, требующего монтажа на к.м.

К оборудованию, требующего монтажа относятся оборудования, вводимые в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

Первичные документы:

1. Поступление оборудования, требующего монтаж оформляется «Актом о приеме (поступлении) оборудования» (Форма №ОС-14)

К акту прилагаются сопроводительные документы: техпаспорт, инструкция, товарная накладная и другие.

2. Передача оборудования в монтаж оформляется «Актом о приеме/передачи оборудования в монтаж» (Форма №ОС-15)

3. При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (Форма №ОС-16)

4. Зачисление смонтированного оборудования в состав основных средств оформляется «Актом о приеме/передачи объекта основных средств» (Форма №ОС-1)

Поступающее в организацию оборудование, требующее монтажа принимаются к учету на счет 07 по его фактической с/с. Фактическая с/с оборудования складывается из его покупной стоимости, расходов на доставку, вознаграждения посредникам и других расходов.

Переданное в монтаж оборудование списывается со счета 07 в Дт 08. Далее по .дт 08 отражаются все затраты, связанные с монтажом оборудования. Введенное в эксплуатацию смонтированное оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости на счет 01 «Основные средства».

При передачи оборудования подрядчику для монтажа подрядчик учитывает принятое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После монтажа данное оборудование списывается с забалансового счета.

Типовая корреспонденция

Дт 07 Кт 60 – приобретено оборудование у поставщика

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по купленному оборудованию

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету из бюджета

Дт 07 Кт 60, 76 – отражена стоимость услуг сторонних организаций по приобретению оборудования (транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные услуги и т.п.)

Дт 19 Кт 60, 76 – учтен НДС

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету из бюджета

Дт 08.3 Кт 07 – передано оборудование в монтаж

Дт 08.3 Кт 10,70,69,60,23 – отражены расходы на монтаж оборудования

Дт 01 Кт 08.3 – принято к учету смонтированное оборудование (по П.С.)

Аналитический учет по счету 07 ведется по отдельным наименованиям оборудования в ведомости №10. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №16. При автоматизированной форме учете регистрами учета являются различные машинограммы по счету 07 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость счета и др.).