1.1.3. Сообщение о возникновении переплаты

Согласно п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ инспекция обязана сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ей факте излишней уплаты налога и сумме переплаты в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Форма такого извещения утверждена Приказом ФНС России от 15 сентября 2005 г. САЭ-3- 19/446 "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам".

Если налоговики обнаружили, что налогоплательщик, возможно, излишне перечислил налог, то может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Инициатором такой сверки могут выступить как инспекторы, так и налогоплательщики.

Обратите внимание: налоговики могут, но не обязаны, проводить сверку своих данных с информацией налогоплательщиков об уплаченных налогах. Об этом чиновники сообщили в Письме Минфина России от 23 марта 2005 г. 03-02-07/1-67.

Сверка проводится, чтобы определить конкретную сумму переплаты по налогу или сбору. Но если впоследствии налогоплательщик может обратиться с заявлением о зачете налогов и на большую сумму. И еще: наличие акта сверки не является обязательным условием для зачета или возврата излишне уплаченной суммы. Арбитражная практика знает случаи, когда судьи приходили к выводу, что налоговики не могут отказать в проведении зачета (возврата) только на том основании, что акт сверки отсутствует. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 28 ноября 2003 г. А14-2583-03/109/24. В упомянутом деле судьи заявили: "Ни статьей 78 Налогового кодекса РФ, ни какой-либо другой нормой действующего законодательства не предусмотрено, что зачет переплаты излишне уплаченного налога, сбора производится только при наличии акта сверки расчетов с каким-либо фондом".

С коллегами солидарны и судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21 февраля 2005 г. Ф04-566/2005(8711-А27-33). Налоговое законодательство не ставит в зависимость реализацию налогоплательщиком права на возврат из бюджета излишне уплаченного налога от того, исполнил ли налогоплательщик требование налоговиков о проведении сверки расчетов по налогам и представил ли декларацию по налогу.

Результаты сверки расчетов оформляются Актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20 августа 2007 г.

1.2. Зачет по видам налогов

С 2008 г. зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Порядок распределения и зачисления налогов в тот или иной бюджет значения не имеет. Соответствующие изменения были внесены в п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ еще Федеральным законом от 27 июля 2006 г. 137-ФЗ. Вступили в силу они с начала текущего года. Что означают на практике? Рассмотрим пример.

Согласно п. 5 ст. 13 Налогового кодекса РФ налог на прибыль - это налог федеральный. Однако он распределяется между федеральным и региональным бюджетами (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Сейчас всю сумму переплаты можно направить на погашение недоимки по ЕСН.

По-иному обстоит дело с налогом на имущество. Если раньше переплату по налогу на прибыль можно было зачесть в счет недоимки по налогу на имущество организаций (в той части, в какой переплата зачислена в региональный бюджет), то с нового года этого сделать будет нельзя. Ведь налог на имущество организаций - налог региональный (п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ). Другой пример - зачет субъектами упрощенной системы налогообложения авансовых платежей, перечисленных в течение налогового периода в счет уплаты минимального налога.

Следовательно, по переплате зачет возможен между:

1) федеральными налогами и сборами. Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ к ним относят НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину, а также единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения и ЕНВД.

2) региональными налогами и сборами, к которым относятся в соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.