23. Облік витрат фінансової та інвестиційної (іншої) діяльності

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позичкового капіталу.

Облік фінансових витрат ведеться на рахунку 95 „Фінансові витрати”. Рахунок 95 – активний, витратний.По дебету – відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання (в кінці року або в кінці звітного місяця) на рахунок 79 „Фінансові результати”.На субрахунку 792 „Результат фінансових операцій” визначений результат від фінансової діяльності підприємства.

Рахунок 95 має такі субрахунки:

Первинні документи при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансовий результат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Інформація по рахунку 95 відображається в ж-о № 5 (5А).

Облік витрат від участі в капіталі

У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 „Інвестиції”.

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій ведеться на рахунку 96 „Втрати від участі в капіталі”.

Має такі субрахунки:

Облік витрат інвестиційної діяльності (іншої діяльності)

Інвестиційною діяльністю вважають придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції.

При реалізації фінансових інвестицій, необхідних активів та майнових комплексів особливістю є те, що собівартість їх реалізації буде збільшуватись на суму витрат, пов’язана із реалізацією.

Облік витрат ведеться на рахунку 97 „Інші витрати”. Рахунок 97 активний, призначений для обліку витрат діяльності.

Має такі субрахунки:

Надзвичайна подія – це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії тощо.

Однакові події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайних для інших (страхова компанія).

Під (надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха.

Надзвичайні витрати поділ. на 3 категорії:

1. прямі витрати від події, яка вже здійснилася;

2. витрати, пов’язані з ліквідацією наслідків;

3. витрати, пов’язані з попередженням надзвичайних подій.

Відповідно до П(С)БО 16 надзвичайні витрати включають до фінансової звітності за вирахування суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій.

Облік надзвичайних витрат ведеться на рахунку 99 „Надзвичайні витрати”. По дебету – сума визнаних витрат, по кредиту – списується на рахунок 79„Фінансові результати”.

Має такі субрахунки: