Инвестиции в основной капитал – это долгосрочные вложения к которым относится:

• капитальное строительство, реконструкция, перевооружение;

• приобретение зданий, сооружений, транспортных средств, и других основных средств;

• приобретение земельных участков;

• приобретение и создание нематериальных активов (НМА);

• и другое.

Строительство объектов осуществляется подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе все работы осуществляет специализированная организация. Заказчик заключает договор с подрядчиком, составляется проект, производится сметный расчет стоимости объекта, составляются титульные списки где определяется время начала и окончания работы, объем работы и т.д.

При хозяйственном способе работы ведут либо силами ремонтных цехов (вспомогательное производство), либо ремонтными бригадами цехов основного производства.

Бухгалтерский учет инвестиций в основной капитал ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.

По дебету 08 счета формируются фактические затраты на строительство, создание и приобретение основных средств и НМА для собственных нужд и передаче в лизинг.

По кредиту показывается ввод основных средств, НМА, в эксплуатацию по первоначальной стоимости и отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сальдо 08 счета отражает капитальные вложения в незавершенное строительство, приобретение и создание основных средств и НМА не введенные в эксплуатацию, объекты недвижимости не прошедшие государственной регистрации.

Аналитический учет ведется в ведомости №18.

Затраты по незавершенным объектам ведется в ведомости 18/1.

При подрядном способе работы отражаются на 08 счете по договорной стоимости, в соответствии со счетами принятыми к оплате от организации подрядчика.

При хозяйственном способе на 08 счете отражаются фактически произведенные затраты.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства (прибыль предприятия, накопленные амортизационный фонд, страховые возмещения и др.) и привлеченные (кредиты, займы и др.)

Корреспонденции счетов в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденции счетов по учету инвестиций в основной капитал

Название хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Акцептован счет подрядчика по строительным работам по договорной стоимости.	08	60
Отражена сумма НДС по строительным работам	19	60
Отражены суммы затрат по строительным работам выполненные хозяйственным способам	08	10,02,05, 23,26,51, 60,70,69
Введены в эксплуатацию основные средства, НМА	01,04,03	08

4. Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В ходе аудиторской проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.

Аудит основных средств может быть выполнен в несколько этапов, включая:

- определение цели и задач аудиторской проверки;

- планирование и разработка рабочей программы аудита;

- составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);

- разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Для достижения цели аудитору необходимо:

1) оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

2) определить методы проверки;

3) разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;

- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

- провести анализ соответствия применяемой формы учета;

- проверить наличие регистров налогового учета;

- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений и др.).

При планировании аудита, прежде всего, составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:

- проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

- оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты);

- проверку документального оформления;

- проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;

- проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;

- анализ и обобщения результатов аудита.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;

- приказ об учетной политике организации;

- первичные документы по отражению операций;

- регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;

- бухгалтерскую отчетность.

Операции с основными средствами можно укрупнено объединить в три группы:

1) приобретение (получение);

2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);

3) выбытие (списание).