Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.

Таблица 3. Кредиторская и дебиторская задолженность БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Темп роста, в %
1. Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.), тыс. руб.	98332	94267	95,8
- в т.ч. покупатели и заказчики	77249	81580	105,6
- авансы выданные	8823	6471	73,3
- прочая	12260	6216	50,7
2. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	238490	196744	82,5
- в т.ч. поставщики и подрядчики	154871	106740	68,9
- авансы полученные	67880	70219	103,4
- расчеты по налогам и сборам	6461	7751	120,0
- задолженность перед гос. внебюдж. фонд.	2319	1936	83,5
- прочая	6959	9996	143,6
3.Кредиторская задолженность долгосрочная, тыс. руб.	0	0	0

Как видно из таблицы 3 в 2006-2007 годах у предприятия наблюдается спад дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность снижается медленными темпами в 2007 году по отношению к 2006 году на 95,8%. В основном это связано со значительным спадом прочей задолженности на 49,3% и незначительным увеличением неплатежей покупателей за услуги связи - 105,6%. Также изменилась структура кредиторской задолженности, она снизилась на 82,5% в 2007 году по сравнению с предыдущим.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4 - Анализ движения дебиторской задолженности БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 год	Возникло		Погашено		2007 год	Темп роста, в %
	тыс. руб.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1. Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.):	98332	18235	100	22300	100	94267	95,8
- расчеты с покупателями и заказчиками	77249	4490	24,6	159	0,7	81580	105,6
- авансы выданные	8823	3245	17,8	5597	25,1	6471	73,3
- прочая	12260	10500	57,6	16544	74,2	6216	50,7

Данные таблицы 4 показывают, что к концу 2007 года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 4,2%. Снизилась доля задолженности покупателей перед БФ ОАО «Сибирьтелеком» с 24,6% в 2006 году до 0,7% в 2007 году. Увеличилась доля выданных авансов (в 2006 г. - 17,8%, в 2007 г. - 25,1%) и прочей дебиторской задолженности (в 2006 г. - 57,6%, в 2007 г. - 74,2%).

В абсолютных показателях все виды дебиторской задолженности снизились, кроме расчетов с покупателями и заказчиками. Общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2007 году уменьшилась на 4065 тыс. руб.

При анализе оборотных средств предприятия анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основании бухгалтерского баланса за 2007 год проведен анализ изменения кредиторской задолженности предприятия в течение года. Данные сведены в таблицу 5.

Таблица 5 - Анализ движения кредиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 год	Возникло		Погашено			2007 год		Темп роста, в %
	тыс. руб.	тыс. руб.	%		тыс. руб.	%		тыс. руб.
1. Кредиторская задолженность (в течение 12 мес.)	238490	41746	100		83594	100		196642		82,5
- расчеты с постав. и подрядчиками	154871	27585	66,1		75716	90,6		106740		68,9
- авансы полученные	67880	7662	18,3		5323	6,4		70219		103,4
- по налогам и сборам	6461	1587	3,8		297	0,4		7751		120,0
- задолженность перед гос.внебюдж.ф.	2319	657	1,6		1040	1,2		1936		83,5
- прочие кредиторы	6959	4255	10,2		1218	1,4		9996		143,6

Из данных таблицы 5 видно, что кредиторская задолженность в 2006 году составляла 238490 тыс. руб., а в 2007 году, она составила 196642 тыс. руб. Т.е. наблюдается спад кредиторской задолженности. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2006 году доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляла 66,1%, то в 2007 году доля задолженности увеличилась до 90,6%. В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками и задолженностью перед государственными внебюджетными фондами (значительно уменьшились на 48131 тыс. руб., 383 тыс. руб. соответственно). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годов в 2007 году снизилась на 41848 тыс. руб.