1.5 Основні бухгалтерські проведення

Відображення лікарняних в обліку

Лікарняні, оплачені працівникові за рахунок підприємства, — складова ВВ на підставі пп. 5.6.2 Закону про прибуток. Сума внесків до ПФУ, нарахованих на суму лікарняних (як тих, що компенсує Фонд, так і тих, які платить підприємство), також відноситься до ВВ на підставі пп. 5.2.5 Закону про прибуток.

У бухобліку лікарняні нараховуємо за кредитом субрахунка 663 «Розрахунки за іншими виплатами», за дебетом затратного рахунка 23, 91, 92, 93 (залежно від того, в якому підрозділі підприємства працює працівник) у частині перших 5 днів та субрахунка 652 «Розрахунки за соціальним страхуванням» на суму, що відшкодовується ФСС з ТВП.

За умовами прикладу проілюструємо, як відображається нарахування лікарняних у податковому та бухгалтерському обліку (див. таблицю 1).

Працівник ПП «Інсталятор» Бартків О. М., страховий стаж якого менший за 5 років, подав листок непрацездатності за період з 1 до 26 лютого 2012 року. Протягом серпня 2011 року — січня 2012 року (розрахунковий період) працівник з 1 до 24 вересня включно перебував у черговій відпустці. У вересні йому надано одноразову допомогу у зв’язку з одруженням.

Таблиця 1

Відображення нарахування лікарняних у податковому та бухгалтерському обліку

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума,грн	Податковий облік
		Дебет	Кредит		ВД	ВВ
1.	Нараховано лікарняні (перші 5 календарних днів) за рахунок коштів підприємства	93	663	291,00	-	291,00
2.	Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок ФСС з ТВП	652	663	873,00	-	-
3.	Нараховано внески до ПФУ (33,2%)  ((291,00 + 873,00) х 33,2%) = 386,45грн	93	651	386,45	-	386,45
4.	Утримано внески до ПФУ (2%)  ((291,00 + 873,00) х 2%) = 23,28 грн)	663	651	23,28	-	-
5.	Утримано ПДФО  0,15 х ((291,00 + 873,00) - 434,50* - 23,28) = 105,93 грн	663	641	105,93	-	-
* За умови, що працівник подав заяву на застосування ПСП.

Відображення лікарняних у звітності

У Звіті про нараховані внески, перерахування та витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням з тимчасової втрати працездатності (форма №Ф4-ФССзТВП) допомога з тимчасової непрацездатності відображається у розділах:

1) III «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного страхування» у рядку 14 «Зараховано витрат з початку року»;

2) IV «Витрати за рахунок страхових внесків».

Допомога з тимчасової непрацездатності у зв’язку з іншими причинами відображається у рядку 1 «По тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї» так:

1) у колонці 3 — дані про кількість робочих днів, протягом яких працівники не працювали через тимчасову непрацездатність, за винятком днів хвороби, оплачених за рахунок коштів роботодавця;

2) у колонці 4 — сума нарахованої за звітний період допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Допомога з тимчасової непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї відображаються окремо у рядку 2 «По тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї». У колонці 3 проставляють дані про кількість робочих днів, протягом яких працівники не працювали внаслідок необхідності догляду за хворою дитиною або членом сім’ї, у колонці 4 — суму нарахованої допомоги за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Допомога з тимчасової непрацездатності відображається за фактом її нарахування наростаючим підсумком з початку року.

У Податковому розрахунку за формою №1ДФ виплати, нараховані на підставі листка непрацездатності, показують з ознакою доходу «01» як заробітну плату й інші виплати, нараховані відповідно до умов трудового договору. Виплати відображають у періоді їх нарахування.

1.4 Нарахування заробітної плати здійснюється у розрахукових відомостях по кожному працівнику за видами (відрядно, погодинно, премії, інші нарахуванні, до яких відносяться доплати за роботу і святкові дні (вихідні дні), роботу в понадурочний час, персональні надбавки, допомога по тимчасовій непрацездатності. Розміри допомоги по тимчасовій непрацездатності визначаються виходячи з середнього заробітку за два попередні місяці, на основі якого обчислюється середньоденний заробіток шляхом ділення заробітку за два місяці на кількість робочих днів за цих два місяці; кількість днів хвороби і трудового стажу роботи.

Утримання із заробітної плати відображається у правій частині розрахункової відомості. До них відноситься прибутковий податок, який обчислюється виходячи з ставок прибуткового податку з доходів громадян; суми по виконавчих листах, по виконавчих написах нотаріальних контор; суми з осіб, що відбувають виправні роботи; профспілкові внески; одержаний аванс за звітний місяць; своєчасно не повернуті підзвітні суми; грошові нарахування (на нестачі товаро-матеріальних цінностей, розкрадання тощо), штрафи та інші відрахування відповідно до чинного законодавства України; відрахування до Пенсійного фонду.

Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці підприємства здійснюють на пасивному рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за субрахунками: 661 «Розрахунки за заробітною платою»,662 «Розрахунки з депонентами».

По кредиту субрахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображаються суми нарахованої основної і до даткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, а по дебету - утримання із заробітної плати (прибуткового податку, збору до Пенсійного фонду, до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, за виконавчими листками та інші утримання), суми виплаченої заробітної плати і депонованої. Звідси в бухгалтерському обліку на суму нарахованої заробітної плати роблять запис по кредиту рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» і дебету рахунків:

23 «Виробництво», 91 "Загальновиробничі витрати”, 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін. (на суму нарахованої основної і додаткової заробітної платні премій, які виплачуються із фонду оплати праці);

652 «По соціальному страхуванню» (на суму допомоги по соціальному страхуванню, нарахованої за рахунок коштів соціального страхування) та ін. Суми утримань із заробітної плати працівників підприємства відображаються записом по дебету рахунка 661 «Розрахунки по заробітній платі» в кореспонденції з кредитом рахунків:

641 «Розрахунки за податками» (на суму утриманого прибуткового податку, що підлягає перерахуванню до бюджету);

651 «За пенсійним забезпеченням» (на суму утримані збору до Пенсійного фонду);

653 «За страхуванням на випадок безробіття» (на суму утримань збору до Фонду соціального страхування на випадок безробіття);

685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на суму утримань за виконавчими листками) та ін.