7. Анализ прибыли, рентабельности и издержек по системе директ-костинг

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Порядок расчета данных показателей по формуле 3.6 в систематизированном виде представлен в таблице 3.11.

Р= (p*q) – c . (3.8)

Таблица 3.11

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации нефти НГДУ «Бавлынефть»

Показатель прибыли	Факторы			Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Цены	Себесто­имость
1	2	3	4	5	6
Р0	to	to	to	B0 – С0	5118424,1
Русл1	t1	to	to	П0 * Крп	5103670,0
Русл2	t1	t1	to	B1 - Сусл	9725194,5
Р1	t1	t1	t1	B1 – С1	6149150,5

По данным таблицы 3.11 можно определить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора:

• объема реализации нефти:

∆Р_q = Р_усл1 – Р₀ = 5103670,0- 5118424,1= -14754,1 тыс. руб. – снижение объема реализации нефти привел к уменьшению прибыли от реализации продукции на 14754,1 тыс. руб.;

• цены реализации нефти:

∆Р_p = Р_усл2 - Р_усл1 = 9725194,5 - 5103670,0 = 4621524,5 тыс. руб. – повышение цены реализации нефти привел к увеличению прибыли от реализации на 4621524,5 тыс. руб.;

• себестоимости реализованной нефти:

∆Р_С = Р₁ - Р_усл2 = 6149150,5 - 9725194,5 = -3576044 тыс. руб. – повышение себестоимости реализованной продукции привела к уменьшению прибыли от реализации на 3576044 тыс. руб.

Итого ∆Р = ∆Р_q +∆Р_p +∆Р_С = 1030726,4 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что увеличение прибыли от реализации нефти НГДУ «Бавлынефть» произошло за счёт изменения цены нефти, себестоимости реализованной нефти и объема реализации продукции.

Для определения показателей рентабельности используются данные таблице 3.12.

Таблица 3.12

Исходные данные для расчета показателей рентабельности

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год
1	Цена 1 т нефти, руб.	7459,52	9701,22
2	Себестоимость 1 т нефти, руб.	4998,348	6737,77
3	Объем реализации нефти, тыс. т	2081,0	2075,0
4	Выручка от реализации нефти, тыс. руб.	15523261,1	20130031,5
5	Усл. - пост. издержки, тыс. руб.	3498063	4522137
6	Усл. - переменные издержки, тыс. руб.	6906774	9458744
7	Уд. переменные издержки, руб.	3318,97	4558,43
8	Себестоимость реализованной нефти, тыс. руб.	10404837	13980881
9	Прибыль от реализации нефти, тыс. руб.	5118424,1	6149150,5

Рентабельность продукции НГДУ в 2010г.:

Рентабельность продукции НГДУ в 2011г.:

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности производственной деятельности НГДУ «Бавлынефть» уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 5,2%. Для определения факторов, повлиявших на его изменение, используется методика маржинального анализа рентабельности продукции, при которой применяют следующую факторную модель:

(3.9)

Уменьшение уровня рентабельности продукции на 5,2% в 2011г. произошло за счет:

1) уменьшения объема добычи нефти

∆R _зVРП =R_зусл1– R_з0=49,05-49,2= -0,15%,

2) повышения цены на 1т. нефти

∆R_зЦ =R_зусл2 – R_зусл1=93,84-49,05=44,79%,

3) роста удельных переменных затрат

∆R_зb =R_зусл3 – R_зусл2=55,36-93,84= -38,48%,

4) роста постоянных затрат

∆R_зА =R_з1 – R_зусл3=44,0-55,36 = -11,36%.

_{Факторы, повлиявшие на изменение рентабельности продукции приведены на рисунке 3.12.}

Рис. 3.11. Влияние факторов на изменение рентабельности продукции

На изменение уровня рентабельности продукции НГДУ «Бавлынефть» повлияли все четыре фактора. Повышение цены на 1т. нефти способствовало росту рентабельности продукции на 44,79%. Снижение объема добычи нефти, рост удельных переменных затрат и постоянных затрат привели к снижению рентабельности продукции на 0,15%, 38,48% и 11,36% соответственно.

Рентабельность продаж показывает размер прибыли на рубль продаж и вычисляется по формуле 2.9.

Рентабельность продаж НГДУ «Бавлынефть» в 2010г.:

Рентабельность продаж НГДУ «Бавлынефть» в 2011г.:

Расчеты показывают, что рентабельность продаж НГДУ в 2010г. уменьшилась на 2,5% и составила 30,5%. Для определения факторов снижения рентабельности продаж аналогичным образом производится анализ, для чего можно использовать следующую модель и данные таблице 3.12:

. (3.10)

Изменение рентабельности продаж на 2,5% в 2011г. произошло за счет:

1)уменьшения объема добычи нефти

∆R _прVРП =R_прусл1– R_пр0=32,91-33,00= -0,09%,

2) повышения цены на 1т. нефти

∆R_прЦ =R_прусл2 – R_прусл1=48,41-32,91= 15,50%,

3) роста удельных переменных затрат

∆R_прb =R_прусл3 – R_прусл2=35,63-48,41= -12,78%,

4) роста постоянных затрат

∆R_прА =R_пр1 – R_прусл3=30,5-35,63= -5,13.

_{Факторы, повлиявшие на изменение рентабельности продаж представлены на рисунке 3.13.}

Рис. 3.12 Влияние факторов на изменение рентабельности продаж

На изменение рентабельности продаж НГДУ «Бавлынефть» в 2011г. повлияли все четыре фактора. Наибольшее влияние оказало повышение цены на 1т. нефти, что привело к росту рентабельности продаж на 15,5%. Уменьшение объема добычи также повлекло снижение рентабельности продаж на 0,09%. Рост удельных переменных затрат и постоянных затрат также способствовали снижению рентабельности продаж на 12,78% и 5,13% соответственно.