10.6 Анализ прямых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые затраты:

• прямые материальные затраты;

• прямые трудовые затраты.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат проводится по одной схеме. Блок-схема факторной системы прямых материальных и трудовых затрат представлена на рисунке 10.2.

П рямые материальные затраты

на производство продукции (С пр.)

Объем производства Структура товарной Удельные затраты на

товарной продукции продукции единицу продукции с _пр.

(Nв) (D_i) (с _м или с _зп)

Рисунок 10.2 – Блок-схема факторной системы прямых затрат

На этой блок-схеме отображены факторы первого порядка. Факторы второго порядка в анализе прямых затрат отличаются:

- для прямых материальных затрат на удельные затраты с _м оказывают влияние

1. удельный расход сырья и материалов на единицу продукции р _уд..i;

2. средняя стоимость единицы сырья и материалов Ц _мi .

- для прямых трудовых затрат (см. рис. 8.3) удельные затраты с _зп зависят от

1. удельная трудоемкость продукции Те_i;

2. уровень оплаты труда за единицу трудоемкости (1 чел-ч.) Зп_i.

Для исследования влияния факторов на изменение прямых затрат могут быть использованы следующие факторные модели:

• для прямых материальных затрат

С пр. _м =  (Nв_i  D_i  р _уд..i  Ц _мi)

• для прямых трудовых затрат

С пр. _зп =  (Nв_i  D_i  Те_i  Зп_i)

Изучение влияния факторов на изменение прямых затрат производится по единому алгоритму, отличающемуся лишь в вышеприведенных двух формулах последними двумя сомножителями.

Алгоритмы оценки влияния факторов приведены в таблице 10.6.

Таблица 10.6 Алгоритмы оценки влияния факторов на изменение прямых затрат

Прямые материальные затраты на производство продукции			Прямые трудовые затраты на производство продукции
	1) по плану	С0 пр. м =  (N0вi  р0уд..i  Ц 0мi)		1) по плану	С0 пр.зп =  (N0вi  Те0.i  Зп0i)
	2) по плану, пере-считанному на фак-тический выпуск при плановой структуре	Сусл1пр. м= (N0вi  р0уд..i  Ц0 мi)  IN		2) по плану, пере-считанному на фак-тический выпуск при плановой структуре	Сусл1пр.зп=(N0вi  Те0.i  Зп0i)  IN
	3) по плановым нормам и плановым ценам на фактичес-кий выпуск продук-ции и фактической структуре	Сусл2пр. м= (N1вi  р0уд..i  Ц0 мi)		3) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции при плановой удельной трудоемкости	Сусл2пр.зп=(N1вi  Те0.i  Зп0i)
	4) фактически при плановом уровне цен	Сусл3пр. м= (N1вi  р1уд..i  Ц0 мi)		4) фактически при плановом уровне оплаты труда	Сусл3пр.зп=(N1вi  Те1.i  Зп0i)
	5) фактически	С1 пр. м =  (N1вi  р1уд..i  Ц1мi)		5) фактически	С1пр.зп =  (N1вi  Те1.i  Зп1i)

Объектом глубокого управленческого анализа на предприятиях является изменение материальных затрат за счет уровня затрат на отдельные изделия. Анализ этого изменения состоит в изучении влияния трех факторов:

• норм расхода р _уд..i;

• ценового фактора Ц _мi ;

• замены материалов.

Последний фактор выражается в отклонении нормы расходов и цены замещающего материала от нормы и цены заменяемого материала.

На каждый из этих факторов оказывают влияние факторы следующего порядка (рисунок 10.3).

Сумма прямых затрат (материальных и трудовых) на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, что и прямые затраты на весь выпуск, за исключением структуры производства продукции и может быть проанализирована с помощью следующих факторных моделей:

С пр. _мi = Nв_i  р _уд..i  Ц _мi

С пр. _зпi = Nв_i  Те_i  Зп_i

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление конкретных причин, вызвавших изменение прямых затрат под влиянием рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине которых произошли эти изменения.

При таком исследовании проявляется специфика не только отрасли, к которой относится анализируемое предприятие, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления.

Рисунок 10.3 - Схема факторной модели материалоемкости материальных затрат