10.5 Анализ показателей себестоимости продукции

Обобщающим показателем себестоимости в промышленности является себестоимость одного рубля товарной продукции.

Е сли представить себестоимость товарной продукции как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции на количество изделий, а объем товарной продукции - как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены, то формула для расчета себестоимости 1 руб. товарной продукции примет вид:

где Ус - себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

Q_i - количество изделий в натуральных показателях i-го наименования;

c_i - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

p_j - цена одного изделия;

n - количество наименований изделий в номенклатуре.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура выпущенной продукции;

• уровень затрат на производство отдельных изделий;

• цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;

• цены на продукцию.

Факторы первого и второго порядков, влияющие на уровеньсебестоимости, представлены на рисунке 10.1.

Рисунок 10.1 – Система факторов, влияющих на уровень затрат

Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Данные для примера анализа себестоимости единицы продукции представлены в таблице 10.5.

Таблица 10.5 – Данные для анализа влияния объема структуры продукции на себестоимость единицы изделия

Наиме-нование изделия	Количество изделий				Себестоимость единицы изделия, руб.		Себестоимость продукции, руб.			Откло-нение от плана себесто-имости (гр.9 – гр.7)
	План		Факт
	шт.	%	шт.	%	план	факт	план (гр.1х гр.5)	условно* (гр.3х гр.5)	Факт
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	152	28,9	168	30,3	118	125	17936	19824	21000	+3064
Б	178	33,8	170	30,7	136	141	24208	23120	23970	-238
В	196	37,3	216	39,0	94	98	18424	20304	21168	+2744
Итого	526	100	554	100	115,15	119,38	60568	63248	66138	+5570
* - при плановой себестоимости единицы изделия, фактическом количестве и фактической структуре предприятия.

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию (гр. 5, гр. 6) рассчитывается делением совокупной себестоимости (гр. 7, гр. 9) на количество продукции. Как видно по данным таблицы, себестоимость единицы продукции возросла на 4,23 руб. (119,38 - 115,15). На уровень себестоимости оказали влияние:

1. структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес группы В и группы А, снизился удельный вес группы Б;

2. себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделия.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объем выпуска определяется плановая себестоимость единицы изделия при фактической структуре:

_n

 Q¹_i C⁰

__ i =1

С (D¹) =

_n

 Q¹_i

_ i =1

где С(D¹) – усредненная себестоимость единицы изделия при фактической структуре.

По данным таблицы 10.5 получаем:

_ 168 118 + 170  136 + 216  94

С(D¹) = = 114,17 руб.

554

Тот же результат может быть получен пересчетом плановой себестоимости на фактические удельные веса каждого наименования:

_ 118 30,3 + 136  30,7 + 94  39

С(D¹) = = 114,17 руб.

100

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

_ _

С(D) = С(D¹) - С⁰ = 114,17 – 115,15 = - 0,984 руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции:

_ _ _

С(C_i) = С¹ - С(D¹) = 119,4 – 114,2 = 5,2 руб.

На величину совокупной себестоимости продукции оказывает влияние и объем выпуска продукции. При наличии информации об уровне переменных и постоянных затрат факторная модель общей суммы затрат может быть представлена в виде:

С общ =  (Nв  Di  c_F) + C_V

где Nв – объем выпуска продукции в целом по предприятию;

Di – удельный вес продукции i-го вида в общем выпуске;

c_F - переменные затраты на единицу продукции;

C_V - сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции.

Влияние факторов на изменение общей суммы затрат можно рассчитать способом цепных подстановок. Алгоритм расчета:

- плановые затраты С⁰общ =  (N⁰в_i  c⁰_Fi) + C⁰_V

-затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск при плановой структуре

С^усл.1общ =  (N⁰в_i  c⁰_Fi)  I_N + C⁰_V

_где I_N – индекс выпуска продукции.

- затраты по плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической структуре

С^усл.2общ =  (N¹в_i  c⁰_Fi) + C⁰_V

- фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат

С^усл.3общ =  (N¹в_i  c¹_Fi) + C⁰_V

- фактические затраты С¹общ =  (N¹в_i  c¹_Fi) + C¹_V

Тогда влияние факторов на изменение общих затрат будет равно:

С общ (Nв) = С^усл1общ – С⁰общ

С общ (D) = С^усл2общ – С^усл1общ

С общ (c_F) = С^усл3общ – С^усл2общ

С общ (C_V) = С¹общ – С ^усл3общ

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить за счет повышения затратоемкости и уровня цен на ресурсы.

Под затратоемкостью понимаются прямые и косвенные затраты, приходящиеся на единицу продукции (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах). Сложность расчетов показателей динамики заключается в необходимости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму товарную продукцию при расчете удельной себестоимости.

Влияние цен на ресурсы и услуги на себестоимость единицы продукции определяется как разность себестоимости единицы продукции, сложившейся за отчетный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах:

n n

 (Q¹i  C¹i)  (Q¹i  C⁰рм_i)

_ i =1 i =1

С (рм) = -

n n

 Q¹i  Q¹i

_ i =1 i =1

где С (рм) – изменение себестоимости под влиянием изменения цен на материалы;

C⁰рм_i – себестоимость единицы продукции в плановых ценах на материалы.

Для определения влияния затратоемкости на величину усредненного показателя себестоимости единицы продукции из пересчитанного в плановые цены показателя себестоимости на единицу продукции необходимо вычесть усредненный показатель себестоимости единицы продукции при плановых затратах:

n n

 (Q¹i  C⁰рм_i)  (Q¹i  C⁰_i)

_ i =1 i =1

С (Zi) = -

n n

 Q¹i  Q¹i

i =1 i =1

где Zi – затратоемкость i-го изделия.