8.7. Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена свобода в использовании трудовых ресурсов и определения форм и размеров оплаты труда его сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не на первом месте при найме на работу стоит вопрос об оплате труда.

Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия и выплачиваемая ему для свободного распоряжения.

Заработная плата всех сотрудников в сумме составляет фонд заработной платы (ФЗП) предприятия, который занимает немалую долю в общих расходах предприятия.

Заработная плата работников предприятия должна отражать реальный выпуск продукции данным предприятием в целом и вклад каждого сотрудника в частности, т.е. необходимо постоянно соотносить рост выпуска продукции (производительность) и увеличение заработной платы.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 8.11.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = 21465 - 20500 = +965 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Таблица 8.11 - Расчет использования средств, направляемых на потребление

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб
	план	факт	отклонение
1. Фонд оплаты труда 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Тарифным ставкам и окладам 1.3. Премии за производственные результаты 1.4. Доплаты за профессиональное мастерство 1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни 1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей 1.8. Доплаты до среднего уровня 1.9. Оплата простоев 1.10. Оплата труда совместителей	20500 10630 6580 1400 500 - 1390 - - - -	21465 11180 6349 1545 520 80 1491 - - 300 -	+965 +550 -231 +145 +20 +80 +1401 - - - -
2. Выплаты за счет чистой прибыли 2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года 2.2. Материальная помощь 2.3. Единовременные выплаты пенсионерам 2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков 2.5. Стипендии студентам и плата за обучение 2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья 2.7. Оплата путевок на отдых и лечение 2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам	5860 1800 700 30 - 150 600 220 2360	6145 1850 720 45 - 150 600 250 2530	+285 +50 +20 +15 - - - +30 +170
3. Выплаты социального характера 3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей 3.2. Пособия по временной нетрудоспособности 3.3. Стоимость профсоюзных путевок	940 150 540 250	1100 160 740 200	+160 +10 +200 -50
Итого средств, направленных на потребление	27300	28710	+1410
Доля в общей сумме, %: - фонда оплаты труда - выплат из чистой прибыли - выплат за счет фонда социальной защиты	75,0 21,5 3,5	74,8 21,4 3,8	-0,2 -0,1 +0,3

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 % (16440 шт. / 16023 шт.).

Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в таблице 8.12

Таблица 8.12 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты	12030 10630 1400	12725 11 180 1545	+695 +550 +145
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2.2. За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия	3272 2772 500 - 500 -	3709 2809 900 80 520 300	+437 +37 +400 +80 +20 +300
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	15302	16434	+1132
4. Оплата отпусков рабочих 4.1.Относящаяся к переменной части 4.2. 0тносящаяся к постоянной части	1390 1090 300	1491 1155 336	+101 +65 +365
5. Оплата труда служащих	3808	3540	-2686
6. Общий фонд заработной платы В том числе: переменная часть (п.1+п.4.1) постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	20500 13 120 7380	21465 13880 7585	+965 +760 +205
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: - переменной части - постоянной части	64,0 36,0	64,66 35,34	+0,66 -0,66

На основании данных таблицы можно определить относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

ФЗП отн. = ФЗП ф  ФЗП ск = ФЗП ф  (ФЗП пл.пер.  Кв.пл. + ФЗП пл.пост.)

ФЗП отн. = 21465 - (13120 x 1,026 + 7380) = 21465 - 20841 = + 624 тыс. руб.,

где ФЗП отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП ф - фонд зарплаты фактический;

ФЗП ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции

ФЗП пл.пер. и ФЗП пл.пост. - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Кв пл. - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (в (%)):

ФЗП пл.  (100 + в (%)  Кп)

 ФЗП отн. = ФЗП ф  ФЗП ск = ФЗП ф 

100

100% + 2,6%  0,64

 ФЗП отн. = 21465  (20500  ) = + 624 тыс. руб.

100

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (Nв), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (Те_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (Зп_i) (рисунок 8.3).

Переменная часть

фонда зарплаты

Объем Структура Прямая оплата труда производства производства за единицу продукции продукции (Nв_i) (Уд_i) (Зп уд._i)

Удельная трудоемкость Уровень оплаты труда продукции (Те_i) за 1 чел.-ч (Зп_i)

Рисунок 8.3 - Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные: Сумма, тыс. руб.

Фонд заработной платы:

- по плану (Nв_i пл.  Те_i пл. Зп_i пл.) 13120 - по плану, пересчитанному на фактический объем производства

продукции при плановой структуре (ФЗП пл. Кв пл.) = = (13120  102,6%/ 100) 13461 - по плану, пересчитанному на фактический объем производства

продукции и фактическую структуру ( Nв_i ф.  Зп уд._i пл.) 13800 - фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом

уровне оплаты труда  (Nв_i ф.  Те_i ф. Зп_i пл.) 12700 - фактически  (Nв_i ф.  Те_i ф. Зп_i ф.) 13880 Отклонение от плана: - абсолютное (13880 - 13120) +760 - относительное (13880 -13461) +419

Результаты расчетов (таблица 8.13) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

Таблица 8.13 - Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты

(тыс. руб.)

Фактор	ФЗП абс.	ФЗП отн.
Объем производства продукции	+341	-
Структура произведенной продукции	+339	+339
Удельная трудоемкость продукции	-1100	-1100
Уровень оплаты труда	+1180	+1180
Итого	+760	+419

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат.

Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно схеме на рисунке 8.4 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = Чр  Зп г₁

ФЗП = Чр  Д  Зп дн.₁

ФЗП = Чр  Д  t  Зп ч.₁

Таблица 8.14 - Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих повременщиков	32	33	+1
Количество отработанных дней рабочим в среднем за год	220	210	-10
Средняя продолжительность рабочей смены. ч	7,95	7,8	-0,15
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	2772	2809	+37
Зарплата одного работника, руб.: среднегодовая среднедневная среднечасовая	86625 393,75 49,53	85121 405,34 51,97	-1504 +11,59 +2,44

Фонд повременной

заработной платы

Среднесписочная Среднегодовая зарплата численность (Чр) одного рабочего (Зп г₁)

Количество отработанных Среднедневная дней одним рабочим заработная плата в среднем за год (Д) рабочего (Зп дн.₁)

Средняя Среднечасовая продолжительность зарплата одного смены (t) рабочего Зп ч.₁

Рисунок 8.4 - Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих- повременщиков

Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 8.14:

 ФЗП (Чр) = (Чр ф – Чр пл)  Зп г₁ пл. = (33 - 32)  86625 = + 86,6 тыс. руб., ФЗП (Зп г₁) = Чр ф  (Зп г₁ ф.  Зп г₁ пл.) = 33  (85121 - 86625) = - 49,6 тыс. руб.

Итого: +37,0 тыс. руб.

В том числе:

 ФЗП (Д) =Чр ф х (Дф - Дпл) х t пл. х Зп ч.₁пл = 33 х (210-220) х 7,95 х 49,53 = - 130 тыс. руб. ФЗП (t) =Чр ф х Дф х (t ф. - t пл.) х Зп ч.₁пл = 33 х 210 х (7,8 - 7,95) х 49,53 = - 51,5 тыс. руб. ФЗП (t) =Чр ф х Дф х t ф. х (Зп ч.₁ф - Зп ч.₁пл) = 33 х 210 х 7,8 х (51,97 - 49,53) = +131,9 тыс. руб.

Итого: -49,60 тыс. руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора (Ч) фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.:

ФЗП (Ч) = (Ч ф – Чр пл)  Зп упр. г₁ пл = (37- 40) х 95,2 = -285,6 тыс. руб.

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 17,6 тыс. руб.:

ФЗП (Зп упр) = Ч ф  (Зп упр. г₁ ф - Зп упр. г₁ пл) = 37 х (95,675 - 95,2) =

= +17,6 тыс. руб.

Итого: -268,0 тыс. руб.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (рисунок 8.4), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

Зп г. = Д  t  Зп ч

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (таблица 8.15).

Из таблицы 8.15 видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

Таблица 8.15 - Расчет уровня оплаты труда

Категория работников	Количество отработанных дней одним рабочим				Средняя продолжительность рабочей смены, ч				Среднечасовая зарплата, руб.
	план		факт		план		факт		план		факт
Рабочие- сдельщики	220		210		7,95		7,8		58,6		64,10
Рабочие- повременщики	220		210		7,95		7,8		49,53		51,97
И т.д.
Категория работников	Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.			Отклонение от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, руб.
				всего		в том числе за счет изменения
	план	факт				количества отработан- ных дней		продолжи- тельности смены		средне- часовой зарплаты
Рабочие- сдельщики	102,5	105		+2500		-4659		-1846		+9005
Рабочие- повременщики	86,625	85,121		-1504		-3938		-1560		+3994
И т.д.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I сз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (3п ср.₁) к средней зарплате в базисном периоде (3пср.₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I в):

3п ср.₁ 106,4

I сз = = = 1,038

3п ср.₀ 102,5

Вг ср.₁ 499

I в = = = 1,040

Вг ср.₀ 480

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп.) равен

К оп. = I в / Iсз = 1,040/1,038 = 1,001927

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Iсз - I в 1,038 – 1,040

Э = ФЗП ф  = 21465  = - 41,4 тыс. руб.

I сз 1,038

В приведенном примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 тыс. руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (ц) за анализируемый период:

3п ср.₁

I зп = 3п ср.₀  ц

Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году - 106,4 тыс. руб., в прошлом году - 76 тыс. руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,5:

106,4 I зп = = 0,933

76  1,5

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7%.