5. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения могут осуществлять расчеты с дебиторами и кредиторами. Виды расчетов с кредиторами и дебиторами приведены на рисунке 1.3.

Рис. 1.3. Классификация расчетов с дебиторами и кредиторами

Бюджетное учреждение представляет в органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, документы, подтверждающие возникновение у него денежного обязательства. После проверки представленных платежных документов и соответствующих документов, в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

Обязательства по аренде имущества и коммунальным услугам, которые подлежат исполнению за счет средств федерального бюджета, учитываются в установленном порядке через территориальные органы Федерального казначейства. В договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Гражданским кодексом РФ предусмотрены авансовые платежи. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета при расчетах по договорам с поставщиками:

- в размере 100 процентов суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о приобретении печатных изданий, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении горюче-смазочных материалов, авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств; а также по договорам (контрактам) о приобретении технически сложного научного и учебного оборудования, производимого ограниченным числом поставщиков (производителей) (по заключению соответствующего главного распорядителя), кроме имущества, приобретаемого в рамках государственного оборонного заказа;

- в размере 30 процентов суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, - по остальным договорам (контрактам).

Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитывают отдельно от расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность. Выданные поставщикам авансы отражают на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», а расчеты с кредиторами учитывают на счете 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». На счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" не учитывают авансы, выданные подотчетным лицам. Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления Размер аванса и сроки его перечисления должны быть оговорены условиями договора.

Пример порядка отражения операций в бюджетном учете по оплате за поставленные товары в порядке предварительной и последующей оплаты приведен в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Бухгалтерские записи при последующей и предварительной оплате имущества ( на примере материальных запасов)

Последующая оплата		Предварительная оплата
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		Перечисление аванса (оплата 30 % стоимости материалов)
-	-	020634560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»		0 20111610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Оприходование материальных запасов
010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов»		030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
		Зачет аванса
-	-	030234830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»		020634660 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»
Оплата (окончательный расчет)
030234830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	0 20111610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»	030220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»		0 20111610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Операции по выдаче денежных средств под отчет отражаются с использованием счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока их возврата или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и окончательно рассчитаться. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов предоставляется в бухгалтерию. Представленный отчет проверяется бухгалтером как арифметически, так и по обоснованности проведенных расходов, правильности оформления документов и расходования средств по назначению. По результатам проверки бухгалтер проставляет корреспондирующие субсчета и вид расходов экономической классификации. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу учреждения, приобретенные ценности приходуются на склад. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживаются из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.