3. Загальні принципи організації бухгалтерського обліку і контролю

Ведення обліку на підприємстві проводиться бухгалтерською службою згідно чинного законодавства , під наглядом головного бухгалтера  Пасічняк Богдани Степанівни.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до розробленого плану рахунків на його підставі робочого плану рахунків, посадових інструкцій, а також наказу «Про облікову політику»(див. додатки Б,В,Д). Для забезпечення необхідної деталізації облікової інформації дозволяється головному бухгалтеру зі своїм розпорядженням вводити додаткові субрахунки.

Бухгалтерський облік ведеться з використанням комп'ютерної програми

1-С Бухгалтерія.

Затверджують форми фірмових бланків документів управлінського обліку: рахунок, накладна, акт виконаних робіт, акт наданих послуг, технічне забезпечення виробничого підрозділу, виробничий звіт. Завдання з визначенням строку корисного використання та вибору методу нарахування амортизації основних засобів, інших необоротніх матеріальних, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів, покладені на постійно діючу інвентаризаційну комісію.

Філії, представництва, відділення та інші відокремленні підрозділи складають окремий баланс; передають бухгалтерські документи в центральну бухгалтерію для ведення обліку.

Покладено на головного бухгалтера та директора відповідальність за недопущення несанкціонованого доступу до облікової інформації.

Контроль за використанням даного наказу покладено на головного бухгалтера підприємства.

3.1. Облік основних засобів та необоротних активів

Основні фонди або необоротні активи – це ті матеріальні активи, які підприємство утримує за власний кошт з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг виробничого чи невиробничого характеру, надання в оренду іншим організаціям чи окремим фізичним особам або для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання яких становить більше одного року ( або операційного циклу, якщо він триваліший за один рік ) .

Під іншими необоротними матеріальними активам розуміють матеріальні активи, призначені для використання протягом періоду більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше одного року)і не входять до складу основних засобів.

Термін використання інших необоротних активів встановлюється підприємством і зазначається в Наказі про облікову політику. Для цілей бухгалтерського обліку інші необоротні матеріальні активи класифікуються за такими групами. Групи інших необоротних матеріальних активів:

• Бібліотечні фонди;

•Малоцінні необоротні активи;

•Матеріальні активи;

•Тимчасові (не титульні) споруди;

•Природніресурси;

•Інвентарна тара;

•Предмети прокату;

•Інші необоротні матеріальні активи;

Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Рахунок 10 "Основні засоби" має такі субрахунки:

• "Земельні ділянки"

• "Капітальні витрати на поліпшення земель"

• "Будинки та споруди"

• "Машини та обладнання"

• "Транспортні засоби"

• "Інструменти, прилади та інвентар"

• "Робоча і продуктивна худоба"

• "Багаторічні насадження"

• "Інші основні засоби"

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо.

Таблиця 3.2.1

Кореспонденція рахунка 10 “Основні засоби”

Рахунок 10 "Основні засоби"кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом кореспондує:
1 5 "Капітальні інвестиції"	1 3 "Знос необоротних активів"
1 6 "Довгострокова дебіторська заборгованість"	1 6 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
37 "Розрахунки з різними дебіторами"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"
41 "Пайовий капітал"	42 "Додатковий капітал"
42 "Додатковий капітал"	84 "Інші операційні витрати"
46 "Неоплачений капітал"	85 "Інші затрати"
48 "Цільове фінансування і цільові	94 "Інші витрати операційної діяльності"
надходження"	97 "Інші витрати"
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди"	99 "Надзвичайні витрати"
71 "Інший операційний дохід"
73 "Інші фінансові доходи"
74 "Інші доходи"

ДП „ Брошнівський лісгосп” має на балансі основних засобів станом на січень 2010 року на суму 4103,00грн., знос – 2398,00 грн., залишкова вартість 1705 ,00грн. Амортизаційні нарахування нараховуються по кварталах. Облік ведеться в книзі обліку основних засобів. Підприємство здійснює облік нематеріальних активів згідно Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №8 «Нематеріальний актив» Строк використання нематеріальних активів визначається по кожному об'єкту окремо в момент зарахування його на баланс, виходячи з строку корисного використання подібних активів, передбаченого морального зносу та правових або інших подібних обмежень щодо строку їх використання та інших факторів. Згідно наказу про облікову політику підприємство, амортизацію нематеріальних активів здійснювати прямолінійним методом відповідно до вимог П(С)БО №8.

Рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи" ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл" — журнал-ордер № 15 .

Планом рахунків для обліку нематеріальних активів передбачені такі рахунки:

Таблиця 3.2.2

Структура рахунку 12 „Нематеріальні активи"

Субрахунки	Види нематеріальних активів
121 „Права користування природними ресурсами"	Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище
122 „Права користування майном"	Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо
123 „Права на знаки для товарів і послуг"	Права на товарні знаки, торговельні марки, фірмові назви тощо
124 „Права на об'єкти промислової власності"	Права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, Права на винаходи,корисні моделі,промислові зразки,сорт рос Права на винаходи,корисні моделі,промислові зразки,сорт рослин,породи тварин.
125 „Авторські і суміжні з ними права"	Права на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо
126 „Гудвіл"	Перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів і зобов'язань на дату придбання
127 „Інші нематеріальні активи"	Права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо

Бухгалтерський облік витрат на виготовлення, спорудження, придбання інвентарних об'єктів основних засобів, їх реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння, а також витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (по кожному кар'єру, шахті, свердловині) здійснюється на рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться на активному рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”. За дебетом рахунка 11 відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необортних матеріальних активів за первісною вартістю.За кредитом рахунка 11 відображається вибуття інших необортних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також в разі часткової ліквідації об’єкта та суми їх уцінки.

Облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться на субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”. На цьому рахунку відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більший за 1 рік. Вартість таких активів погашається шляхом нарахування зносу за встановленою нормою, що визначається підприємством самостійно з врахуванням очікуваного способу використання цих об’єктів.

Бухгалтерський облік зносу необоротних активів ведеться на пасивному рахунку № 13 "Знос необоротних активів", на якому відкрито субрахунки:

№ 131 "Знос основних засобів"

№ 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"

№ 133 "Знос нематеріальних активів".

Нарахування зносу здійснюється за рахунок витрат виробництва (витрат обігу у торгівлі). Документами, що підтверджують право на списування нарахованого зносу на витрати, є Акт введення в експлуатацію основних засобів. По рахунку 13 „Знос (амортизація) основних засобів" ведеться журнал-ордер № 11.

До первиннх документів обліку основних засобів належить:інвентарна картка обліку основних засобів,акт приймання-передачі основних засобів,акт і наказ про списання основних засобів, акт про списання автотранспортних засобів, інвентаризаційний опис основних засобів.(Додатки И,Й,К,Л,М,Н,П,Р )