Составим бухгалтерские проводки.

1. Начислен налог на прибыль (бухгалтерский)– из ф. № 2 (условный расход):

Дт 99 Кт 68/ н-г на прибыль – 4 968 руб.;

2. Увеличивается сумма налога на постоянное налоговое обязательство:

Дт 99 Кт 68/н-г на прибыль – 5 280 руб.;

3. Увеличивается сумма ТНП на величину ОНА:

Дт 09 Кт 68/н-г на прибыль - (3 192 + 528) = 3 720 руб.;

4. Уменьшена сумма ТНП на величину ОНО:

Дт 68/н-г на прибыль Кт 77 – 1 200 руб.

Что реально следует делать при расчете налога на прибыль.

Этап 1. Подготовительный.

Все действия этого этапа выполняются один раз – при разработке правил учета в соответствии с ПБУ 18/02 применительно к организации. В последствие необходимо время от времени их уточнять в связи с изменением законодательства.

1. Выявить все потенциальные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом на стадии их возникновения. Для этого рекомендуется разбить все обороты (хозяйственные операции) на несколько групп, для каждой из которых установлены свои особенности учета активов и обязательств (см. таблицу 4).

2. Включить правила отражения постоянных и временных разниц в учетную политику организации. В учетной политике необходимо предусмотреть, какие регистры бухгалтерского и налогового учета будут использоваться для обособленного отражения в учете всех выявленных разниц (постоянных и временных (как вычитаемых, так и налогооблагаемых)) и какие дополнительные реквизиты для этого следует ввести в типовые формы регистров.

Этап 2. Основной.

На этом этапе происходит выявление постоянных и временных разниц. Действия этого этапа проводятся, если не каждый день, то не реже одного раза в месяц при составлении отчетности за истекший период.

2.1. Выявление постоянных и временных разниц. Это действие самое сложное. Оно состоит в том, что выявляются разницы по каждому счету бухгалтерского учета (см. табл. 4). При этом, чтобы выполнить требования пунктов 5 и 13 ПБУ 18/02, каждую разницу необходимо учитывать отдельно и отслеживать не только ее возникновение, но и погашение или списание (выбытие) соответствующего имущества.

2.2. Исчисление отложенных налоговых активов и обязательств.

Этап 3. Заключительный.

На этом этапе проводится расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на основании бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка.

3.1. Исчисление условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль. Необходимо помнить, что условный налог на прибыль исчисляется не только с прибыли, но и с убытка (условный доход).

3.2. Исчисление суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (ТНП). Если в результате расчетов сумма отрицательная, то Вы получили не ТНП, а текущий налоговый убыток. При этом текущий налоговый убыток может возникнуть и отражаться в учете лишь при составлении промежуточной отчетности (месяц, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев). По итогам года в целом текущего налогового убытка существовать не может. Т.е., на конец года ОНО, наличие которого привело к возникновению текущего налогового убытка, должно быть погашено.

3.3. Отражение в бухгалтерской отчетности. ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. ПНО, ОНА, ОНО, ТНП (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытка.