Расчет вычитаемых временных разниц

(ден. ед.)

Показатели	Годы
	1	2	3	4	5
Первоначальная стоимость	1000	1000	1000	1000	1000
Годовая сумма амортизации для целей бухгалтерского учета	333	267	200	133	67
Балансовая стоимость	667	400	200	67	0
Годовая сумма амортизации для целей налогообложения	200	200	200	200	200
Налоговая база актива	800	600	400	200	0
ВВР	- 133	- 200	- 200	- 133	0
Ставка налога на прибыль, %	24	24	24	24	24
Отложенный налоговый актив (ОНА) = ВВР х С (ставка налога)	32	48	48	32	0

Случаи возникновения налогооблагаемых временных разниц (НВР) приведены в п.12 ПБУ 18/02. Например, дивиденды от долевого участия в других организациях начислены в одном периоде, а для целей налогообложения будут признаны в другом (последующем) периоде (на дату поступления денежных средств на расчетный счет ( в кассу) организации). ВВР и НВР отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете).

Отложенный налог на прибыль состоит из отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы (она).

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в будущем.

ОНА рассчитывается по формуле:

ОНА = С х ВВР,

где С – ставка налога на прибыль.

Для учета ОНА открыт счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет 09 является активным. Аналитический учет по счету 09 ведется по видам учетных объектов, в оценке которых возникла временная разница.

Сумма возникшего ОНА отражается записью:

Дт 09 Кт 68 – увеличение ОНА.

По мере уменьшения (полного погашения) вычитаемых разниц будут соответственно уменьшаться (полностью погашаться) ОНА:

Дт 68 Кт 09 – погашение ОНА.

При выбытии объекта актива, по которому был начислен ОНА, он списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в той сумме, на которую по налоговому законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих налоговых периодов:

Дт 99 Кт 09.

Пример. Организация на втором году использования актива (см. таблицу 1) продает его. Сумма налогового актива, на которую не будет уменьшен налог на прибыль текущего и последующих налоговых периодов (48 ден.ед.) должна быть списана на счет прибылей и убытков следующей записью:

Дт 99 Кт 09 – 48 ден.ед.