Учет налога на прибыль (в соответствии с пбу 18/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, принято с целью исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Данное положение разработано на основе международного стандарта № 12 «Налоги на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 пользователи бухгалтерской отчетности российских организаций смогут получить информацию не только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды (отложенных) обязательствах и требованиях по налогу на прибыль.

Действующее Положение распространяется на организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций (п. 1 ПБУ 18/02). Исполнение данного Положения не является обязательным для субъектов малого предпринимательства, т.е. последние могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль в ранее установленном порядке (п. 2 ПБУ 18/02).

Ставка налога на прибыль 24% распределяется следующим образом:

- 5% в федеральный бюджет;

- 17% в региональный бюджет (в региональном бюджете ставка может быть уменьшена до 13%);

- 2 % в местный бюджет.

В ПБУ 18/02 показано различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/09 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др.). Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отраженный по стр. 140 ф. № 2 «Отчета о прибылях и убытках», не совпадает с бухгалтерской прибылью. Для получения бухгалтерской прибыли данный показатель следует увеличить на сумму чрезвычайных доходов и уменьшить на сумму чрезвычайных расходов. В противном случае сумма налога на прибыль по чрезвычайным доходам (расходам) должна определяться отдельно.

Налогооблагаемая прибыль(убыток) – налоговая база по налогу на прибыль, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст. 247 НК РФ). Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые согласно ПБУ 18/02 подразделяются на:

- постоянные разницы (ПР);

- временные разницы (ВР), которые бывают двух видов:

- вычитаемые временные разницы (ВВР);

- налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Постоянные разницы (ПР) – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

В п. 4 ПБУ 18/02 приведены причины возникновения постоянных разниц. Например, превышение фактических расходов над их нормативами (если они установлены налоговым законодательством).

Пример. В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Для целей бухгалтерского учета данные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При начислении директору организации премии в сумме 100 000 руб., не предусмотренной трудовым договором, на эту сумму возникает постоянная разница.

Информацию о постоянных разницах можно получить из регистров бухгалтерского или налогового учета. Величину их можно фиксировать на отдельных субсчетах или аналитических счетах по учету расходов и доходов.

В периоде возникновения ПР организация должна признать постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Величина ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = С х ПР,

где С – ставка налога на прибыль.

Пример. При начислении премии директору в сумме 100 000 руб. ПНО составит 24 000 руб. (100 000 х 24%).

ПНО отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 99/ПНО Кт 68 – сумма ПНО.

Временные разницы (ВР) - это доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом (других) отчетном периоде. Временные разницы возникают вследствие несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Т.о., ВР представляет собой разницу между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, возникающую в одном отчетном периоде и восстанавливаемую в последующих периодах.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль ( ОНП) – сумма, оказывающая влияние на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

ВВР уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а НВР увеличивают его.

Случаи возникновения ВВР указаны в п. 11 ПБУ 18/02. Например, когда амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превышают сумму этих отчислений для целей налогообложения.

Пример. Для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом, а в бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом суммы чисел лет срока службы. В этом случае образующиеся вычитаемые разницы можно рассчитать следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1.