- •Раздел 1. Структурирование мсфо и концептуальные основы их построения
- •1.1. Основные модели бухучета различных стран и развитие международных стандартов финансовой отчетности
- •1989 – Создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (iosco)
- •1993 – Первый проект iosco по продвижению мсфо на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно
- •19 Попечителей)
- •2004 - Кредитные организации составляют консолидированную отчетность по мсфо с 1 января
- •Сегодня
- •1.2. Структура мсфо
- •1.3. Принципы мсфо
- •4) Понятность (understandability) – информация должна быть доступной для понимания пользователя
- •1.4. Элементы мсфо и виды их оценки
- •1.5. Концепция капитала
- •1.6. Особенности построения плана счетов в условиях применения мсфо
- •2. Структурный уровень
- •Учетный цикл. Особенности отражения хозяйственных операций
- •I. Разработка плана счетов .
- •3 И 4 этап: занесение операции или события в бухгалтерский журнал
- •7. Ввод корректирующих записей.
- •8. Проверочный баланс после коррекций.
- •10. Закрывающие записи .
- •Раздел 2. Представление информации в финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности
- •Сравнение форм финансовой отчетности по мсфо и российских стандартов бухгалтерского учета
- •Краткосрочные обязательства
- •69. Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:
- •2.2. Отчет о совокупных доходах
- •Отчет о совокупном доходе
- •2.3. Отчет об изменении собственного капитала
- •2.4. Примечания к финансовой отчетности
- •2.6. Отчет о движении денежных средств (мсфо (ias) 7)
- •2.7. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки (мсфо 8)
- •Изменения в учетной политике
- •2)Текущий подход характеризуется корректировками суммарного эффекта от изменений в учетной политике (показывается отдельной статьей в отчете о совокупных доходах за текущий год).
- •2.8. Стандарты по раскрытию прочей информации (мсфо 10, 24, 34)
- •Раздел 3 Стандарты, устанавливающие порядок учета активов и их обесценение
- •3.1. Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 16 "Основные средства"
- •Признание ос
- •7. Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
- •Критерии контролируемости
- •Оценка при признании
- •Элементы себестоимости
- •Оценка себестоимости
- •Амортизация основных средств
- •2) Модель учета по переоцененной стоимости
- •40. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток
- •Прекращение признания
- •Мсфо (ias) 38 "Нематериальные активы»
- •Контроль
- •Признание и оценка
- •Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.
- •1) Отдельное приобретение
- •2) Приобретение в рамках объединения бизнеса
- •3) Приобретение при помощи государственной субсидии
- •4. Обмен активами
- •5. Внутренне созданный гудвил
- •48. Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива.
- •6. Создание нма внутри компании
- •Стадия исследований
- •Стадия разработки
- •Себестоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно
- •Последующая оценка нма
- •1) Либо модель учета по фактическим затратам
- •2) Модель учета по переоцененной стоимости
- •39. Если балансовая стоимость нма в результате переоценки увеличивается, то сумма относится в состав прочего совокупного дохода.
- •40. Если балансовая стоимость нма в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток.
- •Прекращение использования и выбытие
- •5.2. Аренда (мсфо 17)
- •Операционной арендой
- •Финансовая аренда
- •3.4. Обесценение активов (мсфо 36)
- •2) Ценности от использования.
- •Оценка запасов
- •Оценка запасов
- •1) Метод учета по фактическим затратам
- •Затраты на приобретение
- •Затраты на переработку
- •Способы расчета себестоимости
- •Чистая цена продажи
- •Раздел 4. К уровню стандартов, связанных с правилами признания выручки, определения налогооблагаемой базы по налогам на прибыль относят: 18 "Выручка", 12 "Налоги на прибыль" и 33 "Прибыль на акцию"
- •Оценка выручки
- •2) Предоставление услуг
- •3) Проценты, роялти и дивиденды
- •Мсфо (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •Раздел 5. Стандарты, связанные с объединением бизнеса и участием в совместной деятельности
- •5.1. Мсфо (ifrs) 3 «Объединения предприятий»
- •5. Объединение бизнеса, осуществляемое без передачи возмещения.
- •6. Поэтапное объединение бизнеса.
- •7. Обратное приобретение.
- •8. Объединение бизнеса посредством договора.
- •Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation capital по состоянию на 31.12.2008 г., тыс. Долл.
- •Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation Capital по состоянию на
- •31.12.2008 Г., тыс. Долл.
- •Ifrs 1 «Первое применение мсфо»
1) Либо модель учета по фактическим затратам
После первоначального признания НМА должны учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.
(БС=ПС-Ам- Накопл. убытки от обесцен.)
2) Модель учета по переоцененной стоимости
В дальнейшем НМА отражаются в учете по переоцененной или справедливой стоимости.
1)Оценка по справедливой стоимости производится только в том случае, когда по НМА имеются активные рынки сбыта.
Активный рынок - рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:
(a) обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;
(b) как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
(c) информация о ценах является общедоступной.
2)Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
Если НМА переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:
1) либо пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости (пропорциональный метод);
2) либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива (м-д списания).
39. Если балансовая стоимость нма в результате переоценки увеличивается, то сумма относится в состав прочего совокупного дохода.
40. Если балансовая стоимость нма в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток.
Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования НМА
конечным
неопределенным .
Если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции.
НМА с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
Методы начисления амортизации по НМА:
1) прямолинейный метод,
2) метод уменьшающегося остатка
3) метод единиц продукции
Прекращение использования и выбытие
112. Признание нематериального актива прекращается: (a) при его выбытии; или (b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. 113. Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива
Различия РСБУ и МСФО
РСБУ (ПБУ 14/2007) |
МСФО 38 |
Определение НМА |
|
1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; б) организация имеет право на получение экономических выгод (организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на НМА), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. |
НМА являются индентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы и используемом при производстве (предоставл. услуги), для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Неденежный актив - это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод. |
Признание НМА |
|
Для признания НМА необходимы документы, которые бы подтверждали существование самого актива и исключительные права на него у организации. |
В МСФО 38 основным критерием является способность организации получать доход от использования нематериального актива. На документы там упора не сделано |
Кроме того, согласно ПБУ 14/2000, нематериальные активы должны использоваться свыше 12 месяцев. |
В МСФО 38 такого ограничения не предусмотрено.
|
Не признаются в качестве НМА |
|
1.Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду 2. Организационные расходы 3.Не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
1.Внутренне созданный деловая репутация не подлежит признанию в качестве актива. Внутренне созданный деловая репутация - это приращение собственного капитала, т.е. приращение стоимости акций к номинальной стоимости. 2. Затраты на пусковые работы по основным средствам 3. Затраты на начало производства новой продукции и начало новой деятельности. 4.Расходы, связанные с учреждением юридического лица. 5. Расходы на реорганизацию и т.п. |
Состав НМА |
|
Произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация
|
1. Разрешения и лицензии 2. Квоты на производство или продажу 3. Приобретенные торговые марки 4. Приобретенные заголовки газет и журналов 5. Авторские права 6.Патенты 7. Затраты на научные разработки, получение дохода от их использования 8 Стоимость компьютерных программ |
Деловая репутация компании |
|
признается НМА |
Гудвилл (деловая репутация компании) не признается НМА, поскольку он не идентифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость. Гудвилл, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемы при объединения бизнеса активов, которые сами в свою очередь не подаются индивидуальной идентификации. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" |
Оценка НМА |
|
По первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях переоценки и обесценения. |
По первоначальной стоимости. В дальнейшем НМА отражаются в учете по переоцененной стоимости или справедливой стоимости при наличии активных рынков сбыта. |
Амортизация НМА |
|
Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Начисляется на основании графика получения доходов или прямолинейным методом. Срок начисления амортизации по НМА определяется его сроком службы. Списание стоимости бессрочных НМА должно производиться путем расчета убытков от обесценения на конец каждого финансового года. |