2)Текущий подход характеризуется корректировками суммарного эффекта от изменений в учетной политике (показывается отдельной статьей в отчете о совокуп­ных доходах за текущий год).

3) Перспективный подход означает, что нет необходи­мости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от измене­ний в учетной политике в отчете о совокупных доходах за текущий период. Изменение учетной политики влия­ет только на финансовую отчетность текущего или бу­дущих отчетных периодов.

2.8. Стандарты по раскрытию прочей информации (мсфо 10, 24, 34)

События после отчетной даты (МСФО 10).

МСФО 10 описы­вает благоприятные и неблагоприятные события после отчетной даты, которые происходят между этой датой и публикацией финансовой отчетности.

Можно выделить два типа событий:

1) корректирующие, дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчет­ную дату;

2) не корректирующие, указывающие на условия, кото­рые возникают после этой даты.

Цель настоящего стандарта - определить:

(a) в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий после окончания отчетного периода; и

(b) раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после окончания отчетного периода.

События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

1) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода); и          2) события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Активы и обязательства корректируются по произошедшим со­бытиям после отчетной даты, если дают дополнительную информа­цию о событиях, имевших место в отчетном периоде, или событие указывает на то, что допущение о непрерывности деятельности ком­пании уже неприменимо.

Активы и обязательства корректируются после следующих со­бытий:

• судебное разбирательство закончилось после даты баланса — признается резерв вместо раскрытия условного обязательства;

• подтверждается банкротство дебитора после даты баланса, что убыток существовал на дату баланса, — уменьшается дебиторская за­долженность;

• продажа товаров после даты баланса подтверждает, что на дату баланса произошло снижение их чистой цены реализации;

• вскрытие мошенничества или ошибки, свидетельствующих, что отчетность на дату баланса отражала реальность неправильно;

• определена сумма «13-й» заработной платы, так как бонус от­носится к событиям до даты баланса.

В остальных случаях активы и обязательства не корректируют­ся, но сами события раскрываются в приложении.

Если дивиденды объявлены после отчетной даты баланса, они не признаются обязательствами на дату составления баланса (МСФО 37), а раскрываются в пояснениях в соответствии с МСФО 1.

К некорректирующему событию относится и снижение рыноч­ной стоимости инвестиций в период между датой баланса и датой утверждения отчетности к выпуску.

Компания не может составлять отчетность, подразумевая непре­рывность деятельности, если после даты баланса руководство реши­ло либо ликвидировать компанию, либо приостановить ее деятель­ность. Непрерывность деятельности означает также, что резко ухудшились результаты функционирования или финансовое состоя­ние компании после даты баланса.

Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт.

Ком­пания должна указать дату, с которой отчетность была утверждена для выпуска, и лицо, давшее такое разрешение. Пользователи пой­мут, что события после этой даты в отчетности не отражены.

Если после даты баланса компания получит информацию о со­бытиях, существовавших на дату баланса, она должна в примечании уточнить новую полученную информацию, например, после даты баланса стало известно об условном обязательстве, существовавшем на дату баланса.

Если некорректирующие события после даты баланса существен­ны настолько, что без знания о них пользователи не смогут принять пра­вильное решение, компания должна раскрыть по каждой их категории:

• характер событий;

• оценочный расчет финансового эффекта от него;

• приобретение или продажу дочерней компании после даты баланса;

• принятие плана по прекращению определенного сегмента де­ятельности;

• экспроприацию активов правительством;

• разрушение компании от пожара после даты баланса;

• объявление реструктуризации, существенные операции с обык­новенными акциями;

• необычные изменения в цене активов или валютных курсов;

• появление значительных условных обязательств из-за выпус­ка гарантий;

• начало судебного разбирательства из-за событий, произошед­ших после даты баланса.

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24). Стороны считаются связанными, если одна сторона может контро­лировать другую или оказывать значительное влияние на нее в про­цессе принятия финансовых и оперативных решений. Контроль — это возможность управлять финансовой и операционной политикой ком­пании таким образом, чтобы получать выгоду от ее деятельности. Значительное влияние — это возможность участия в принятии реше­ний по вопросам финансовой и операционной политики объекта ин­вестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой. Велика вероятность, что между связанными сторонами сделка на общих условиях не состоится.

Связанными сторонами считается компания, которая прямо или косвенно (через другие компании):

• контролируется отчитывающейся компанией, либо контроли­рует ее, либо находится вместе с ней под общим контролем третьей компании (материнские и дочерние компании — МСФО 27);

• оказывает существенное влияние на отчитывающуюся компа­нию или наоборот (ассоциированные компании — МСФО 28);

• совместно с другой компанией контролирует отчитывающую­ся компанию или является одновременно контролируемой компани­ей (компании в рамках совместной деятельности — МСФО 31).

Стороны считаются связанными, если контролируемая компа­ния находится под существенным влиянием, совместным контролем близкого родственника или члена семьи любого физического лица, которое контролирует, существенно влияет или совместно контро­лирует отчитывающуюся компанию и (или) входит в состав мене­джмента отчитывающейся компании или ее материнской компании. Если компания предоставляет вознаграждение по окончании трудо­вой деятельности в интересах наемных работников другой компании, стороны считаются связанными.

Информация об операциях со связанными сторонами должна быть представлена по группам компаний и видам операций, а также о характеристиках операций, иным необходимым дополнениям по раскрытию операций со связанными сторонами.

Операции со сходной экономической сущностью могут быть приведены в агрегированном виде, за исключением случаев, когда раздельное их представление необходимо для понимания влияния операции со связанной стороной на финансовое положение отчиты­вающейся компании.

Не всегда считаются связанными сторонами следующие физи­ческие и юридические лица:

• кредиторы и заимодавцы;

• профессиональные союзы, правительственные организации;

• две компании только из-за наличия общего директора, два участника совместной деятельности — наличия контроля над совмест­но контролируемой компанией, отдельный клиент или поставщик — значительного объема операций с отчитывающейся компанией.