128

Раздел 1. Структурирование мсфо и концептуальные основы их построения

1.1. Основные модели бухучета различных стран и развитие международных стандартов финансовой отчетности

В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать сис­тему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информацион­ную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтер­ском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономиче­скими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать под­ходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с прин­ципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, пред­ставляет интерес для выбора национальной системы учета.

Глобализация экономических отношений повлекла за собой уни­фикацию правил ведения бухгалтерского учета во всем мире. Про­цесс гармонизации систем бухгалтерского учёта потребовал разработ­ки и внедрений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для того чтобы российские организации могли конкури­ровать с иностранными фирмами в привлечении инвестиционных ресурсов, необходима новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Реформирование бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов становится неоспоримой задачей.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требо­ваний к финансовой отчетности и наднациональные стандарты вле­кут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международном уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета: 1) национальный; 2) региональный; 3) международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые нацио­нальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты GААР вышли за рамки наднациональных, так как аме­риканский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

Существуют различные классификации моделей бухгалтерско­го учета. Наибольшее распространение получили следующие модели учета:

англо-американской модели;

континентальная, или европейская;

южно-американская.

На развитие англо-американской модели оказывают влияние национальные стандарты США US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), разработка которых началась в начале 1930-х гг. Учетные принципы этого стандарта стали при­меняться при котировке акций на Нью-Йоркской фондо­вой бирже. На этой основе возникла современная систе­ма национальных стандартов США (ГААП), получившая распространение в Канаде, Австралии, Великобритании, Ирландии, Новой Зеландии, Нидерландах, Израиле, Индии, странах Центральной Америки и ряде других стран и поло­женная в основу становления англо-американской модели учета.

Англо-американская (США, Великобритания, Ни­дерланды, страны Британского Содружества) — удовлетворение ин­формационных запросов рынка капиталов, ориентированного на ча­стных инвесторов.

Для англоязычных стран характерно:

Отсутствие законодательного регулирования учета.

Используются стандарты, разрабатываемые профессиональными орга­низациями бухгалтеров. Ау­диторские и бухгал­терские профессиональные организации разрабатывают методику учета, а государ­ственные органы признают ее;

Гибкая учетная система;

Высокий общеобра­зовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансо­вой отчетности.

В основу таких отношений заложено общее и прецедентное право, т.е. единая система права построена на основе судебных решений

Континентальная, или европейская. Родоначальниками европейской модели бухгалтерского учета являются страны континентальной Европы (Германия, Франция, Ав­стрия, Бельгия, Италия) Япония и Египет. Россия также тяготеет к данной модели. Так в России разрабатываются свои национальные стандарты (положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), ко­торые ориентированы на международные стандарты.

Для европейской (континентальной) модели характерно:

1. Законодательное регулирование учета. Особенностью европейской модели является то, что историческая основа законодательства ряда стран - нормы римского права, в частности кодексы и законы.

2. Ориентация на государственные потребно­сти (налогообложение и макроэкономическое регулирование), консер­ватизм учетной практики.

3. Привлечение инвестиций осуществляется с участием банков, поэтому финансовая отчетность предназначена для них, а не для участников рынка ценных бумаг.

4. Ориентация на сравнительно небольшой диапазон пользователей, представляющих интересы государева и кредиторов). Главным пользователем в данной модели выступает государство с целью сбора налогов.

Определенное влияние на бухгалтерский учет нашей страны оказали Германия и Франция.

Южно-американская. Южно-американскую модель применяют в развивающих странах (Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор).

Отличительной особенностью становления данной модели является:

1. Большая вероятность инфляции, поэтому отчетность пересчитывается с поправкой на гиперинфляцию;

2. Учет ориентирован на потребности государства.

Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с на­циональной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влияни­ем мусульманской религии. Основой этой модели являются сообра­жения морали.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обяза­тельный характер, включены в национальное законодательство стран — членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я ди­ректива от 25 июля 1978 г. Европейского союза о годовой финансо­вой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 г. о консо­лидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре ва­рианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетно­сти. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Все модели бухгалтерского учета развиваются по пути конвергенции (сближения) бухгалтерского учета разных стран.

История появления МСФО

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности из разных стран говорили на одном языке, были разработаны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию фи­нансово-хозяйственных операций для составления финансовых от­четов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопро­фессиональными международными организациями. МСФО носят рекомендательный характер. Цель их разработки — гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потреби­тельных качеств финансовой отчетности.

Отечественные организации все увереннее выходят на международные рынки капитала, берут займы за рубежом, сотрудничают с иностранными инвесторами, покупателями, поставщиками. Поэтому таким компаниям приходится применять МСФО.

Сами международные стандарты разрабатываются с 1973 года. Именно тогда был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета – КМСБУ (International Accounting Standards Committee – IASC).

В 1973 г. в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов многих стран был организован Комитет по МСФО (КМСФО), который работает в Лондоне.

С 1983 г. его членами стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров. Цель работы Комитета — разработка и публикация стандартов бухгалтерского учета, а также внесение изменений в них. За основу МСФО Комитет взял принципы учета европей­ской (континентальной) модели.

Совет по стандартам финансового учета США присое­динился к работе Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве наблюдателя.