3. Поступление и наличие

3.1 проверка операции по поступлению ОС в результате покупки, их оценка и СПИ

3.2 проверка документации по вкладу в УК

3.3 проверка первичн по поступлению, порядку оценки и СПИ

3.4 проверка первичн поступивщих по договору дарения их оценка, СПИ

3.5 проверка первичн поступивщих в результате мены

3.6 по договору простого товарищества

3.7 проверка увеличения стоимости ОС в результате реконструкции и модернизации

3.8 проверка инвентарного учета объектов ОС по материально-ответственным лицам в инвентарных списках, проверка синтетического учета операций по поступлению ОС на сч.01, в журнале-ордере №16 и сверка с Главной книгой.

4. Амортизационных отчислений

4.1 проверка применяемых способов начисления амортизации по группам ОС на соответствие учетной политике в бухгалтерском учете и налогооблажении,

4.2 проверка объектов ОС по которым амортизация не начисляется а т.ж начисляется ускоренная амортизация

4.3 проверка правильности составления годового расчета амортизации, а т.ж ежемесячного начисления амортизации с учетом поступивших и выбывших ОС

4.4 проверка включения АМ в затраты производства и обращения Ж-О №10.....

5. Аудит выбытия ос

5.1 проверка правильности документального оформления и результатов от выбытия ОС при продаже имущества

5.2 проверка правильности документального оформления и результатов от выбытия ОС в следствии физического/морального износа

5.3 при передаче в УК других организаций, совместная деятельность

5.4 в результате товарообменных операций

6. Прочих операций

6.1 проверка учета лизингового имущества и лизинговых операций

6.2 проверка правильности учета арендованного имущества и операций текущей аренды (сч.20 по субсчетам с 90м)

6.3 проверка операций по обслуживанию и текущему ремонту ОС

6.4 проверка операций по капитальному ремонту объектов ОС

6.5 переоценка ОС

Вопрос 69

Методика проверки:

В процессе проверки используются следующие процедуры:

1. Аналитические.

Используются при сопоставлении наличия ОС в различные периоды, и движение и оценка в отчетности и Главной книге. Рабочий документ произвольный

2. Проверка арифметических расчетов аудируемого лица, пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов, суммы начисленной амортизации, переоценки и т.д, оценки ОС при поступлении определение финансовых результатов при выбытии и т.д

3. Инспектирование. Включает проверку первичной документации по поступлению, выбытию ОС, сверку с инвентарными карточками и Журналами-ордерами №8, 13;

проверка хозяйственных операций по поступлению и выбытию объектов ОС

4. Наблюдение. Включает присутствие аудиторов при инвентаризации ОС и заполнение инвентарных описей и сличительных ведомостей

5. Запрос и подтверждение. Для совметсной деятельности, УК др.организаций и т.д.

Аудитор должен проверить юридические документы и проводки по приобретению объекта как имущественного комплекса, а т.ж правильности определения положительной(отрицательной) деловой репутации. Аудитор так же проверяет правильность списания деловой репутации в течении 20 лет, но не более срока функционирования организации, а т.ж по отрицательной деловой репутации пордок признания прочих доходов.

Порядок признания прав на использование НМА.

Изучение договора лицензии на предмет выяснения вопросов передаваемого объекта НМА, срока действия договора, порядка начисления платежей (фиксированный/периодически), порядка расчетов денежными средствами или имуществом, а т.ж порядок передачи промышленного образца. При проверке операций у организации-правообладателя следует иметь ввиду, что данный объект НМА не подлежит списанию с учета организацией-правообладателем и обособляется на отдельном субсчете (аналитическом счете) к счету 04. далее аудитор должен выяснить, является ли деятельность по передаче исключительного пользования на НМА основной,либо прочей. Если это оснвная деятельность, то все затраты включая амортизацию по объекту НМА учитывают по дебету 20,25 ит.д и по кредиту 05, 70, 69, 71 и т.д

Начисление периодических платежей за предоставленное право пользования: Д 62, 76 К 91

Списание расходов по деятельности Д 90.2 К 20, 44

Если производятся фиксированные платежи со стороны организации пользователя: Д 62, 76 К 98.1

При наступлении отчетного периода принимаются к учету доходы отчетного периода: Д 98.1 К 90.1

затем определяеся финансовый результат.

Если данный вид деятельности является прочим, то амортизационные отчисления: Д 91.2 К 05

При проверке операций у организаций пользователя следует учесть, что не исключительное пользование на объект НМА согласно оценке, принятой в договоре, должно отражаться на забалансовых счетах либо Д 001, либо 012. Арендная плата в виде периодических платежей относится на затраты(если основная деятельность) Д 20, 26 К 76, если фиксированный платеж Д 97 К 76, и в доле, приходящейся на отчетный период Д 20, 26 К 97....

Проверка учета по НИОКР.

ПБУ 17/02, учитываются на сч. 08.8, отличаются от НМА тем, что мы не планируем получать по нему юридических документов на эти объекты.

Пример: содержание концерагенов, исследования и т.п

Аудитор должен проверить по всем видам расходы, включая услуги сторонних оргазизаций, отчисления расходы на з/п, амортизацию по ОС и НМА, стоимость спецодежды и т.д

в случае, если на балансе в составе счета 04 имеются расходы на НИОКР, то следует проверить их признание в учете на соответствие условиям определенным ПБ 17/02.

Аудитор так же должен проверить списание расходов по НИОКР, не давших + результата и включение их в состав прочих расходов. По расходам, учитываемым на сч. 04 следует проверить срок их списания, который не должен превышать пяти лет, а т.ж способы списания (соответствие учетной политике — линейный, пропорционально объему). Следует так же проверить случаи прекращения использования данных объектов, правильность их списания и определения финансового результата на сч. 91 ( Д91.9 К99 или наоборот ).

Типичные ошибки: неправильность отнесения к объектам НМА, неправильное отражение платежей исключительного пользования, не ведется учет на забалансовом счете, неверное определение положительной/отрицательной деловой репутации, не осуществляется переоценка ( прописанная в учетной политике ).

Проверка финансовых вложений.

Цель: установить соответствие применяемой методики учета операций финансовых вложений, нормативным документам, применяемым в РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах

Задачи: установить

1. правильность отнесения активов к финансовым вложениям

2. правильность разграничения в учете финансовых вложений по соответствующим признакам их классификации

3. правильность оценки финансовых вложений (первоначальный, последующий, при выбытии)

4. проверить состояние первичного синтетического и аналитического учета

5. проверка операций и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Информационная база:

1. юридические документы, учредительные, выписки из протоколов собрания акционеров (учредителей, директоров), ценные бумаги, договоры займов, простого товарищества, уступки права требования и т.д

2. первичные и учетные документы, документ приема-передачи вклада в УК, овместную деятельность, ценных бумаг

3. платежные поручения, расходники, акт приема-передачи объекта ОС ( ОС-1, ОС-1б и т. д.)

Учетные регистры:

Ведомость учета ценных бумаг, журнал-ордер №3, инвентаризационные и сличительные ведомости, отчетность (Баланс I,II; отчет о движении ДС (инвестиционная деятельность, пояснительная записка, документ по организации БУ)

Нормативное регулирование:

1. ГК РФ, Закон о БУ, Федеральный закон 208 ФЗ, Федеральный закон о рынке ценных бумаг, Закон о простом и переводном векселе

2. ПБУ 1/08, 3/06, 4/99, 9/99, 10/99, 15/, 19, 18/02, 20/03, 21/08, 22/10

3. План счетов, методические указания по инвентаризации имущества, письмо минфина

4. документ по организации бк\ух

План и программа аудита

1)

2)

3)

4)

5)

6)

7)

8)

1.1. Проверка способов учета

-

- применение способов оценки при выбытии

- последующая оценка фин вложений и по каким видам финансовых вложений она применяется

- оценка облигаций

- правильность отнесения к финансовым вложениям

- порядок создания резервов под обесценение финансовых вложений

- учет по каждому виду/подгруппе финансовых вложений

- организация учета финансовых вложений

- рабочий план счетов

2.1. Проверка сроков порядка проведения и результатов инвентаризации финансовых вложений, в т.ч разделение на долгострочные и краткосрочн

2.2.

2.3. Проверка формы №4, №5 и пояснительной записки относительно наличия финансовы вложений и движения по группам

3.1. Проверка по счету 58.1 в УК каких организаций производились ФВ и их виды (акции, доли и т.д)

3.2. Проверка формы ФВ и их оплаты а т.ж оценки ФВ (в виде денежных средств, ОС, МПЗ и т.д)

3.3.

3.4.

5. проверка выбытия ФВ, акций, их оценка при выбытии и исчисление финансового результата; проверка расчетов по доходам, в том числе в какие сроки начисляются доходы, а т.ж формы получения дохода ( в форме ДС или имущества )

4. Аудит долговых ценных бумаг

4.1. проверка цб по видам ( аблигации, финансовые вексели т.д )

4.2. проверка облигаций, в т.ч оценка при поступлении, проверка правильности списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций в течении срока их обращения

4.3. проверка отражения дохода по облигациям

4.4. первичных документов синтетического, аналитического учета, проверка операций списания

4.5. проверка учета оценки финансовых векселей

- проверка предоставленных займов, в т.ч по срокам предоставления (кратко-долгосрочн)

-

-

-

- проверка договоров простого товарищества, вида совместной деятельности, ее цели

6.2 проверка активов, внесенных по договору совместной деятельности

6.3 проверка правильности формирования финансвых результатов и асчетов по совместной деятельности

6.4 проверка возврата имущества по договору совместной деятельности (окончания)

7.1 Уступки права требования по договору цессии,

7.2 Проверка расчетов по договору

При аудите учетной политики составляется опросник с целью выясения способов оценки ФВ

При проверке тождественности даных составляется рабочй документ по сверке бухгалтерского баласа статьи ФВ Главной книги ( 58 - 59 )

Проверка видов ФВ и сверкой их с формой №5

При проверке каждого вида ФВ составляются рабочие документы по поступлению активов в их первоначальной оценке (процедура-инспектирование, пересчет)

При проверке хозяйственных операций составляется рабочий документ аудитора, в котором сравниваются.....

при последующей оценке ФВ составляется рабочий документ, в котором отражается наименование, балансовая стоимость, рыночная стоимость, чем подтверждается рыночная стоимость, проводки по созданию резерва под обесценение финансовых вложений или по...

по проверке и результатам аудитор должен наблюдать за инвентаризацией ФВ имеющихся в наличии в организации, а т.ж изучить результаты инвентаризации или произвести запрос и получить подтверждение отноительно передачи имущества в УК организаций по договору займа в совместную деяельность и т.д

Обобщение результата. Типичные Ошибки:

1. не соблюдаются критерии признания активов в качестве финансовых вложений

2. в учетной политике определены не все элементы, связанные с оценкой и учетом ФВ

3. отсутствуют первичные документы, подтверждающие фактические ФВ

4. отсутствуют регистры аналитического учета

5. осуществление вкладов в УК

6. неверная оценка ФВ

Проверка учета материалов при проведении аудита

Цель: Установление соотеттвия порядка учета материалов, действующ в РФ, в проверяемом отчетном периоде нормативным документом и формирование мнения о достоверности отражения в отчетности наличия и движения материалов

Источники информации:

юридическая документация (учредительные договоры,договоры поставки),

первичная документация ( доверенность Формы М-2, М-4, о приемки материалов М-7, лимитно-заборная М-8, накладная М-11, на отпуск материалов на сторону М-15, акт об оприходовании материальных ценностей фомы М-35, спецодежда МВ-8 )

Регистры учета:

Ж-О №10,11; Ведомость №10,10-а, 12; Карточка учета материалов М-17

Отчетность — Баланс (р-л II), Ф№5

Учетная политика и все приложения к ней

Нормативная база:

ФЗ №129, ГК, НК

ПБУ 1/08, 3/06, 4/99, 5/01, 9/99, 10/99, 20/03, 21/08 , 22/10

План счетов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по бухгалтерскому учету специального инструмента, спецодежды, альбом унифицированных форм первичной документации, и т.д

Учетная политика

План:

1. проверка учетной политики в части учета материалов

1.1 проверка способов учета

оценка материалов при поступлении и выбытии (способы)

использование учетных цен и применение счетов 15 и 16

статьи затрат транспортно-заготовительных расходов

применение резерва под обесценение материалов и т.д

1.2 проверка организационного отдела учетной политики

2. проверка тождественности данных учета и отчетности

2.1 проверка инвентаризации перед составлением годовой отчетности

2.2 проверка тождественности баланса и Гл Книги

2.3 анализ пояснительной записки

3. проверка операций по поступлению материальных ценностей

3.1 проверка операций по приобретению материалов путем купле-продажи (первичная документация, оценка, проводки по поступлению материалов)

3.2 проверка операций по созданию матеиалов на предприятии

3.3 проверка операций по поступлению материалов от учредителей в качестве вклада в УК по договору дарения, по договору мены и т.д

4. проверка аналитического и синтетического учета материалов

4.1 проверка организации учета по материально-ответственным лицам и ведение карточки складского учета

проверка учета транспортно-заготовительных расходов, выбор учетных цен

проверка аналитического учета материалов бухгалтерии по учетным ценам

4.2 проверка снтетического учета п поступлению и наличию материалов

5. проверка учета выбытия и списания материалов

5.1 проверка расхода материалов и списание в основное и вспомогательное производство

проверка материалов при продаже

проверка выбытия материалов к качестве вклада в УК, совместную деятельность, безвозмездно, по договорам мены и т.д

проверка правильности списания отклонений в конце отчетного периода учетной стоимости материалов от фактической

проверка выдачи, списания спецодежды-обуви-инструмента и т.д.

проверка списания материалов в результате недостач, потерь, ЧО и т.д

5.2 наблюдение за инвентаризацией материальных ценностей

5.3 инспектирование

проверка документов и регистров

Таблица: "Рабочие документы"

Наименование| Номер| Дата| Сумма по документу| Сумма по расчету аудитора| Отклонения|

_____________________________________________________________________________

Аналитические процедуры - сравнение отпуска материалов с нормативными данными, данными предыдущх периодов, анализ проводок "и вот такие процедуры"

Типичные ошибки:

1. Невключение в фактическую стоимость материалов затрат, связанных с их заготовлением

2. Незаключенный догговор с материально ответственными лицами

3. Не обеспечена сохранность материалов

4. Не верное включение ТЗР

Проверка учета затрат на производство ТРУ при проведении аудита

Цель: Установление соответствия применяемого порядка учета операций по затратам на производство ТРУ нормативным документам, действующим в проверяемом отчетном периоде подтверждение достоверности бух отчетност

Объекты проверки: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97

Инфобаза: планово-сметная документация (бизнес-план, в т.ч план производства)

первичные сводные документы (накладные, путевые лсты, табели учета рбочего времени, наряды на сдельную работу, авансовые отчеты, расчеты амортизационных отчислений, ведомости начисления АМ и т.д)

регистры учета ( ведомости 12, 13, 14, 15, Ж-О №10, ГлКнига, документы по инвентаризации, отчетность Ф№ 1, 2, 5, пояснительная записка )