ЛК 22.02.11.

Тема 8:

• Специальные аспекты аудиторской проверки.

1) Особенности первой проверки аудируемого лица (фсад 19)

2) Фсад 6/2010 Обязанности аудитора в ходе рассмотрения соблюдения нормативно- правовых актов.

3) Проверка прогнозной финансовой отчетности.

• Проверка оценочных значений в бух.учете. (ФСАД 21)

• Получение аудитором подтверждающей инфо из внешних источников (ФСАД 18)

• Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.(ФСАД 17)

Особенности первой проверки аудируемого лица (ФСАД 19)

в ходе первичного аудита ( первая проверка ) аудитор должен получить достаточное доказ-во того, что

1) Остатки по счетам б.у. на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бух отчетноть текущего отчетного периода.

2) Остатки по счетам б.у. На конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения учета и подготовки бух.отчетности.

Учетная политика применяется последовательно, либо изменения в учетной политике должным образом отражены в учете и раскрыты в установленном порядке.

Аудитор получает доказательства в результате

• проведения проверки и применения аудиторских процедур.

• Изучения рабочих документов другого аудитора на начало отчетного периода, если аудиторское заключение за предыдущ отчетн период было модифицировано, уделяя особое внимание тем вопосам, которые послужили причиной аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

• Выполнения дополнительных аудиторских процедур:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации МПЗ и анализа количественных изменений запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода

б) проверки стоимостной оценки МПЗ, существовавших на начало отчетного периода

в) проверки величины прибыли и правильности учета затрат на отчетную дату.

Так же аудитор в отдельных случаях может проверить учетные записи на основе которых формируются остатки по счетам бух.учета на начало отчетного периода, а т.ж. произвести запрос и получить подтверждение от третьих лиц на начало отчетного периода.

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных доказательств, следует выразить мнение с оговоркой, отказаться от выражения мнения, выразить отрицательное мнение и проинформировать руководство.

ФСАД 6/2010 Обязанности аудитора в ходе рассмотрения соблюдения нормативно- правовых актов.

Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства в отношении нормативно- правовых актов, требования которых оказывает непосредственное влияние на формирование числовых показателей бух.отчетности аудируемого лица и раскрытия инфо в ней.

Так же аудитор должен выполнить процедуры в отношении нормативных актов, которые не оказывают влияние на бух.отчетность, но исполнение которых являются условием ведения деятельности аудируемого лица, Напр. Наличие лицензии на ведение деятельности, требования к соблюдению норм окружающей среды и т. д.

В процессе проверки проводятся ауд.процедуры, определенные ФСАДами №5, 20, а т.ж. Выполнить дополнительные процедуры:

1)ознакомиться с протколом собрания акционеров,

2)направить запросы в адрес руководства, юристов относительно судебных разбирательств и санкций

3)проанализировать переписку аудируемого лица и уполномоченных гос.органов относительно соблюдения нормативно-правовых актов

4)направить запрос в адрес руководства аудируемого лица относительно соблюдения нормативных актов

Обстоятельства, которые указывают на несоблюдение аудируемым лицом требований нормативных актов:

• внеплановая проверка уполномоченного гос.органа, наложение штрафов

• оплата услуг, характер которых вызывает сомнения

• выдача займов физическим лицам на льготных условиях

• закупки по ценам, отлич.от рыночных.

• Сомнительные платежи наличными

• сомнительные операции с организациями, зарегистрированных в оффшорных зонах

• платежи в ин.валюте без надлежащ.документации и т.д......

при оценке возмжного влияния в случаях несоблюдения аудируемым лицом нормативных актов аудитор должен принять во внимание:

• возможные финансовые последствия ( фин санкции и т. д. )

• необходимость раскрытия в бух отчетности инфо о возможных финансовых последствиях несоблюдения аудируемым лицом требования номативн актов

• необходимость поставить под сомнение достоверность бух.отчетности, если последствия несоблюдения нормативных актов являются существенными.

Аудитор может

1.модифицировать аудиторское заключение.

2.отказаться от проведения проверки

и довести до руководства или собственников выявленные нарушения

Прогнозная финансовая инфо - инфо о будущем финансовом положении, буд.финансовых результатах, буд финансв потоках, либо отдельных сторонах фин.хоз деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством аудиркемого лица.

Если аудиторская организация окаывает услугу по подготовке прогнозной инфо, то она не может ее проверять. Прогнозная финансовая информация м.б. Подготовлена в виде одно-или многовариантного прогноза. При проверке данной инфо аудиторы могут привлекать эксперта. Процедуры проверки основываются на профессиональном суждении и включают:

• Выборочные расчеты прогнозируемых показателей,

• оценку непротеворичивости данных и т. д.

Аудиторы должны получить от руководства аудируемого лица разъяснения относительно использования данной информации и подтверждение ответственности за ее содержание. По результатам проверки составляется отчет, который должен содержать мнение аудиторов о применимости допущений, правильности подготовки информации, и адекватности ее представления.

ЛК 01.03.

Проверка оценочных значений в бух.учете. (ФСАД 21)

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные аудируемым лицом на основе профессионального сужденя значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в т.ч. оценочные резервы, амортизационные отчисления, начисленные доходы, ОНА, ОНО и т.д.

Рассчет оценочных значений, в зависимости от специфики конкретного показателя м.б. простым или сложным. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

При проверке оценочных значений рекомендуется:

• произвести оценку исходных данных

• рассмотреть допущения, на которых основывается оценочное значение

• произвести арифметическую проверку расчетов

• сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды, если это возможно

• рассмотреть процедуры утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица

• получать доказательства с использованием информации от третьих лиц.

При сложных расчетах с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться услугами эксперта.

Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (ФСАД 18)

Внешние подтверждения — процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору ( по требованию аудируемого лица ) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи БФО , оказыв влияние на предпоылки ее подготовки.

Внешние подтверждения исп-ся в отношении:

• остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации получ от кредитных организаций

• дебиторской задолженности

• МПЗ

• финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату

• полученных займов

• кредиторской задолженности

Аудитор должен подготовить запрос о предоставлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации которую он собирается получить. Руководство аудируемого лица производит сверку расчетов или подтверждение информации третьего лица, либо направляет запрос аудитора третьему лицу с разрешением раскрытия запрашиваемой информации лицо, составляющим ответ. При отсутствии ответа на запрос, аудитор должен связаться с аудируемым лицом, осуществить альтернативные возможные процедуры. Данная информация используется для формирования аудитором мнения.

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. (ФСАД 17)

ФСАД 17 устанавливает единые требования в отношении получения аудиторски доказательств в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах

в) оценка и раскрытие инфо о долгосрочных финансовых вложениях

г) раскрытие инфо по отчетным сегментам БФО аудируемого лица

Если величина МПЗ является существенной для БФО аудируемого лица, аудитор должен получить аудиторские доказательства относительно количества, состояния МПЗ, присутсвуя при и инвентаризации. До проведения инвентаризации следует ознакомиться с организационно-распорядительным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация м.б. проведена на дату, отличную от даты окончания отчетного периода.

Аудитор должен в дальнейшем определить, правильно ли отражены в учете изменения МПЗ, которые произошли между датой их пересчета и датой окончания отчетного периода.

Если МПЗ находятся у третьей стороны следует направить запрос и получить подтверждение относительно количества запасов или остатков запасов, хранимых по поручению аудируемого лица.

Раскрытие информации о судебных делах.

Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которых могут существенно повлиять на отчетность:

а) направление запросов руководству аудируемого лица

б) проверка решений органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица

в) ознакомление с перепиской аудируемого лица и организации, оказывающие юридические услуги

г) проверка затрат на юридические услуги

д) использование информации о деятельности аудируемого лица

Если руководство аудируемого лица отказывается дать разешение на обращение к юридической организации, то это следует рассматривать как ограничение объема аудита и модифицировать аудиторское заключение.

О долгосрочных финансовых вложениях.

Если оценка ДФВ является существенной для отчетности, то следует получить доказательства оценки финансовых вложений и раскрытие информации о них в отчетности.

Процедуры:

а) анализ доказательств правильности отражения в составе внеоборотных активов данных вложений

б) получение информации относительно их сохранения на балансе

в) проверка биржевых катировок

г) проверка и сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью фин вложений

д) раскрытие информации по сегментам

Тема 9

Процедуры на заключительной стадии аудиторской проверки.

1. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность (допущение непрерывности деятельности) ФСАД 11 вопрос 48

2. Отражение в аудиторском заключении событий после отчетной даты ФСАД 10 вопрос 49

3. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководства аудируемого лица и представителям его собственника ФСАД 22 вопрос 50