- •1. Финансовая отчетность и рынок
- •2. Основополагающие черты полезной бухгалтерской информации
- •3. Элементы финансовой отчетности
- •4. Измерение элементов финансовой отчетности
- •5. Требования и условия составления финансовой отчетности
- •6. Существенность, объединение и зачет отчетных статей
- •7. Отчетный бухгалтерский баланс
- •8. Отчет об изменениях в капитале
- •9. Примечания к финансовой отчетности
- •10. Первое представление отчетности по мсфо
- •11. Завершение учетного цикла в трансформационной таблице
- •12. Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств
- •13. Составление отчета косвенным методом
- •14.Составление отчета по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств
- •15. Представление потоков денежных средств
- •16. Общие правила амортизации
- •17. Особенности амортизации основных средств
- •18. Амортизация арендованного имущества
- •19. Погашение стоимости деловой репутации фирмы
- •20. Амортизация затрат на разработку
- •21. Учет обесценения активов
- •22. Определение уменьшения стоимости активов
- •23. Материальные оборотные запасы
- •24. Недвижимость и другое имущество, относящееся к основным средствам
- •25. Аренда имущества
- •26. Финансовая отчетность арендатора
- •27. Финансовая отчетность арендодателя
- •28. Нематериальные активы
- •29. Особенности признания и оценки нематериальных активов
- •30. Резервы и обязательства
- •31. Условные активы и обязательства
- •32. Общий подход к учету инвестиций
- •33. Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации
- •35. Вложения в совместную деятельность
- •36. Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства
- •37. Определения категорий финансовых активов и финансовых обязательств
- •38. Признание, прекращение признания финансовых активов и обязательств
- •39.Зачеты финансовых активов и финансовых обязательств
- •40. Оценка финансовых инструментов
- •41. Хеджирование финансовых инструментов
- •42. Учет затрат по займам
- •43.. Определение выручки
- •44. Выручка от оказания услуг. Выручка от процентов, лицензионных платежей и дивидендов
- •45 Учет государственных субсидий. Договоры подряда
- •47. Учет операций в иностранной валюте
- •48 Пересчет данных о зарубежных операциях
- •48 Отчетность в условиях гиперинфляции
- •50. Влияние инфляции на финансовую отчетность
- •51 Учет последствий инфляции
- •52 Учет объединения бизнеса. Учет покупки компаний
- •53. Отчетность об ассоциированных компаниях. Информация о связанных сторонах. Консолидированная финансовая отчетность
- •54 Информация о прекращаемой деятельности и внеоборотных
- •55. Информация о налогообложении прибыли .Основы сегментной отчетности
- •56 Информация о событиях после отчетной даты. Информация о прибыли на акцию
- •57. Краткосрочные вознаграждения. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
- •58 Расчеты показателей пенсионных планов Фондированные и нефондированные
- •59 Вознаграждения и выплаты на основе долевыхфинансовых инструментов
- •60 Признание и оценка активов по разведке и оценкезапасов минеральных ресурсов. Представление и раскрытие информации о разведкеи оценке минеральных ресурсов
- •61 Учет страховой деятельности
52 Учет объединения бизнеса. Учет покупки компаний
МСФО-3 "Объединение бизнеса", выпущенный в 2004 г., заменяет ранее действовавший МСБУ-22 "Объединение компаний". Определение бизнеса в новом стандарте характеризует его как комплекс операций (деятельности) и активов, управляемых с целью обеспечения возврата инвестиций и получения прибыли либо снижения расходов по ведению бизнеса и получения дополнительных выгод. Наличие гудвилла (деловой репутации) в передаваемом комплексе операций и активов подтверждает, что данный комплекс является бизнесом.
Объединение бизнеса представляет собой объединение его в одну отчитывающуюся компанию. В любых операциях по объединению бизнеса одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой (другими) объединяющейся компанией. В связи с этим МСФО-3 однозначно определяет, что объединение бизнеса отражается в учете только по методу приобретения. Действовавшее ранее правило, разрешавшее учет по методу объединения интересов, теперь отменено.
Метод приобретения по определению МСФО-3 предполагает следующую последовательность действий и операций:
- оценка расходов на объединение бизнеса (покупку компании);
- оценка справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого бизнеса;
- определение приобретаемой деловой репутации (гудвилла) и ее оценка;
- определение доли меньшинства, если компания-покупатель не получает 100%-ную возможность контроля в приобретаемом бизнесе.
Операция по объединению компаний осуществляется в разных формах, она может представлять собой покупку компанией собственного капитала другой компании или покупку чистых активов в другой компании путем эмиссии акций, перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов.
Покупка компании состоялась, когда одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.
Обратная покупка состоит в том, что компания, приобретая пакет акций другой компании, в качестве возмещения выпускает такое количество своих голосующих акций, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам компании, продавшей пакет своих акций. По форме компания, выпустившая голосующие акции, может считаться материнской или компанией - преемником купленной, но по существу компания, осуществившая эмиссию, является проданной, и другая компания должна применять метод учета покупки к активам и обязательствам той компании, которая эмитировала новые акции в качестве возмещения покупки.
Покупка компании отражается в учете точно так же, как и покупка любых других активов. Для признания покупки компании существенное значение имеет дата покупки.
Дата покупки определяется по дате фактической передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании, то есть тогда, когда покупатель получает право управлять финансовой и оперативной политикой купленной компании. Определение фактической даты покупки важно, так как начиная с этой даты покупатель обязан включать в свою финансовую отчетность активы и обязательства приобретенной компании и любую положительную или отрицательную стоимость ее деловой репутации, возникшей при покупке, а также все результаты (прибыли и убытки), полученные приобретенной компанией.
Стоимость покупки компании учитывается по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств или их эквивалентов, выплаченных продавцу, или по справедливой стоимости на дату покупки, или по сумме любого другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над другой компанией.
Идентифицируемые активы и обязательства - это активы и обязательства, переходящие к покупателю после объединения компаний, которые можно учесть раздельно и которые поддаются надежной оценке на дату приобретения компании.
МСФО-3 предусматривает, что справедливая стоимость нематериальных активов определяется по их рыночной цене, хорошо известным ценам сделок, проведенных ранее, либо по расчетам оценщиков (других компетентных экспертов).
Финансовые инструменты оцениваются по текущим рыночным ценам, если они торгуются на открытых финансовых рынках, либо путем расчетной оценки исходя из показателя доходности.
Стоимость деловой репутации (гудвилла), возникшей при покупке, признается в данном качестве и первоначально оценивается в сумме превышения фактической стоимости покупки над справедливой стоимостью доли чистых идентифицируемых активов приобретенной компании. После первоначального признания стоимости деловой репутации она ежегодно тестируется на предмет обесценения. В учете и отчетности стоимость деловой репутации отражается по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.
Деловая репутация в контексте МСФО-3 - это будущие экономические выгоды, определяемые теми активами приобретенной компании, которые не могут быть идентифицированы и отделены от других активов. Срок их полезности (получения выгод) не поддается определению, что не позволяет применить к ним метод постоянной амортизации.