48 Отчетность в условиях гиперинфляции

МСБУ-29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" дает следующие характеристики экономической обстановки, которые позволяют классифицировать валюту страны как находящуюся в состоянии гиперинфляции:

- население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

- население рассматривает денежные средства не в местной, а в иностранной валюте, в которой указывается и большинство цен на товары и услуги;

- продажи и покупки в кредит, даже на непродолжительные периоды, производятся по ценам, компенсирующим предполагаемую потерю покупательной способности местной валюты;

- процентные ставки и заработная плата связаны с индексом изменения цен;

- совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%, то есть цены за этот период возрастают в два раза и более.

В соответствии с положениями МСБУ-29 в финансовой отчетности необходимо также раскрывать:

- что финансовая отчетность и соответствующие отчетные показатели за предыдущие отчетные периоды пересчитаны с учетом изменений в покупательной способности отчетной валюты (рубля) и представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

- сведения о том, составлена ли финансовая отчетность на базе фактической или восстановительной стоимости;

- указание на название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующих одного или нескольких отчетных периодов. Стандарт требует использовать для пересчета показателей финансовой отчетности общий индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения в общей покупательной способности отчетной валюты.

Приведем словарь терминов, необходимых для понимания характеристики инфляции и учета изменения цен.

Гиперинфляция - рост среднего уровня цен, создающих инфляционные характеристики, предусмотренные МСБУ-29.

Умеренная инфляция - при которой рост цен составляет до 10% ежегодно и не вызывает серьезного беспокойства среди производителей и потребителей. Обычно сопровождается ростом производства.

Дефляция - общая покупательная способность денег растет по мере снижения общего уровня цен.

Фактические (первоначальные) издержки приобретения - обычный метод оценки материальных ценностей и других активов в условиях умеренной инфляции или стабильных цен. Является наиболее предпочтительным, более точно характеризует реальную стоимость активов, сумму финансовых результатов.

Восстановительная стоимость - стоимость приобретения ценностей, подобных имеющимся активам, в текущих ценах, то есть сумма, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного предмета аналогичным. Если восстановительная стоимость конкретных активов выше их чистой реализуемой стоимости и дисконтированной стоимости, применяется наибольшая из двух последних.

Чистая реализуемая стоимость - сумма наличных средств или их эквивалентов, на которую данный предмет может быть обменен на рынке в результате обычной коммерческой операции, то есть цена продажи за вычетом торговых издержек.

Дисконтированная стоимость - сумма, необходимая сегодня для получения ожидаемой суммы в будущем при имеющейся сегодня на рынке ставке ссудного процента. Ожидаемый в будущем чистый доход от активов за вычетом процентной скидки.

Частное изменение цен - изменение существующей цены отдельного материального объекта в зависимости от конъюнктуры на рынке данного вида товара.

Общее изменение уровня цен приводит к изменению покупательной способности денег.

Замена бухгалтерского учета стоимости - метод учета последствий инфляционного изменения уровня цен путем замены традиционной методики оценки активов на иную, позволяющую исключить или хотя бы учесть влияние инфляции на показатели бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Дополнительная информация о влиянии инфляции - представление второго комплекса форм финансовой отчетности или дополнительных примечаний к ним, раскрывающих последствия изменения уровня цен на величину показателей отчетности.

Учет изменения общего уровня цен (изменения покупательной стоимости денег) - метод учета инфляции, который состоит:

- в пересчете всех или основных объектов бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности на общий индекс изменения общего уровня цен;

- в выявлении дохода и прибыли с учетом влияния изменения уровня цен на выручку, себестоимость реализованной продукции, не связанные с реализацией доходы, расходы и потери;

- в изменении единицы учета стоимости, в то время как исходная ее база - регистрация всех активов по первоначальной стоимости - остается, но пересчитывается в единицы равной покупательной способности.

Метод учета в текущих ценах - метод учета инфляции, который состоит в:

- оценке неденежных активов по восстановительной стоимости на каждую отчетную дату;

- корректировке, отражающей влияние изменения цен на денежные активы и убытки от хранения нетто-денежных активов;

- изменении единицы измерения стоимости активов, нарушающем общий принцип их оценки по первоначальной стоимости.

Метод сохранения размеров капитала исходит из того, что предприятие может получать прибыль только при сохранении своего капитала.

Индексация - регулирование всех выплат в соответствии с изменением среднего уровня цен.

Номинальные данные - те данные, которые включают инфляционный фактор, то есть не очищенные от воздействия инфляции.

Возраст показателей финансовой отчетности - временной лаг между регистрацией отдельных показателей в учете, их отражением в отчетности, возможной оценке в растущих текущих ценах. Искажающее влияние инфляции проявляется во временной разнице между куплей и продажей, когда выручка от реализации несравнима с ценами покупки. Анализ возраста показателей финансовой отчетности позволяет оценить риск их инфляционного искажения.