48 Пересчет данных о зарубежных операциях

Особые правила применяются для пересчета данных финансовой отчетности зарубежных компаний и подразделений при составлении консолидированной финансовой отчетности, в том числе при пропорциональном сведении и при использовании метода долевого участия. Сделки, проводимые зарубежными предприятиями, чаще всего выражены в валюте той страны, где находится предприятие.

Хозяйствующий субъект может быть отнесен к зарубежным предприятиям на основании следующих характеристик:

- значительная автономия в деятельности, то есть головная компания участвует в управлении в основном на уровне принятия стратегических решений и не вовлечена в процесс оперативного планирования и контроля;

- незначительность доли сделок с компанией, составляющей отчетность, в общем объеме операций субъекта;

- финансирование деятельности в основном за счет собственных средств или займов, предоставленных в валюте страны местонахождения;

- оплата затрат главным образом валютой страны местонахождения;

- отсутствие влияния операций на денежные потоки компании, составляющей отчетность.

Финансовая отчетность по зарубежным операциям, являющимся неотъемлемой частью операций компании, составляющей отчетность, пересчитывается таким же образом, как и операции самой компании, выраженные в иностранной валюте. Это означает, что неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на дату приобретения (определения справедливой стоимости), а денежные статьи баланса - на дату составления баланса.

При пересчете данных финансовой отчетности зарубежных предприятий для включения в консолидированную финансовую отчетность как денежные, так и неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на дату составления баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках переоцениваются по курсу на дату совершения операций (хотя на практике возможно использование среднего курса за период). Исключением являются ситуации, когда отчетность зарубежного предприятия составляется в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. В этом случае статьи отчета о прибылях и убытках переоцениваются по курсу на дату составления баланса.

Отчетность головного и дочернего (ассоциированного) обществ может составляться по состоянию на разные даты, но временной промежуток между ними не должен превышать трех месяцев. В этом случае отчетность зарубежного предприятия пересчитывается по курсу на дату составления его отчетности. Но если колебания курсов валют значительны, то в отчетность зарубежного предприятия могут вноситься поправки, с тем чтобы отразить эффект таких колебаний в сводной отчетности.

Отчетность зарубежного предприятия может составляться в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. В этой ситуации необходимо, чтобы МСБУ-29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" применялся до пересчета отчетности зарубежного предприятия в отчетную валюту головной компании. Неденежные активы и обязательства первоначально переоцениваются с использованием индексов инфляции, а затем переводятся в отчетную валюту по курсу на конец отчетного периода.