43.. Определение выручки

Международные принципы составления финансовой отчетности разделяют доходы организации на выручку и выигрыши (прочие доходы). В общем случае доходы представляют собой увеличение стоимости активов, либо уменьшение обязательств, либо то и другое вместе, ведущее к увеличению капитала организации, причем независимо и сверх вкладов собственников в капитал. К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнения работ и услуг, поступления процентов, дивидендов, лицензионных поступлений, арендной платы. МСБУ-18 рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий, связанных с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчика, пользователя актива. Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость - это рыночная цена, или рыночная оценка, данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю.

Признание выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам. Например, по операции продажи предполагаются поставка товара и его последующее обслуживание на протяжении двух смежных отчетных периодов. Стоимость товара в таком случае вычленяется из общей стоимости сделки и включается в выручку того отчетного периода, в котором он передан покупателю. Остальная сумма, поступившая на счет продавца, отражается как обязательство или как доход будущего периода и будет признана выручкой после реального выполнения обязательств по обслуживанию в тех отчетных периодах, в которых оно осуществлялось.

Общие правила отражения выручки на счетах финансового учета состоят в том, что одновременно с признанием выручки отражаются расходы на выполнение данного заказа, продукта, услуги.

44. Выручка от оказания услуг. Выручка от процентов, лицензионных платежей и дивидендов

Услуги в контексте рассматриваемого стандарта представляют собой выполнение согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени, которое может длиться несколько отчетных периодов подряд. Услуги отличаются от товаров тем, что материальная составляющая в них не является основополагающей, а основные конструкционные или веществообразующие материалы практически отсутствуют. Отдельные услуги, такие как проектирование, непосредственно связаны со строительно-монтажными работами. Возникающая выручка учитывается в соответствии с МСБУ-11 "Договоры подряда". Требования этого стандарта во многом соответствуют порядку признания выручки и расходов по сделкам на предоставление услуг, который более подробно с учетом специфики предоставления услуг содержится в рассматриваемом МСБУ-18.

Признание выручки от оказания услуг должно осуществляться в соответствии с мерой (стадией) завершенности сделки на отчетную дату, если ее результат может быть надежно оценен. В соответствии со стандартом результат сделки по оказанию услуг может быть надежно оценен при выполнении всех следующих условий: 1) сумма выручки за услуги может быть выявлена и определена с необходимой надежностью; 2) существует достаточная вероятность получения экономических выгод, связанных с оказанием данной услуги; 3) можно с необходимой достоверностью определить стадию завершенности сделки на отчетную дату; 4) затраты по оказанию услуги, уже понесенные и необходимые для ее завершения, можно определить без больших погрешностей (с приемлемой достоверностью).

Выручка признается только тогда, когда есть уверенность получения экономических выгод от сделки. Уверенность в этом подтверждается условиями, юридически закрепленными в договоре: четко определенные права сторон относительно предоставления и получения данной услуги; стоимость услуги, порядок и условия взаиморасчетов. В случае если в отношении уже признанной выручки возникает неопределенность в возможности получения возмещения, выручка не уменьшается, а сомнительная к получению сумма списывается в расходы соответствующего отчетного периода как убыток.

Выручка не признается, а расходы на оказание услуги списываются в убыток, если отсутствует вероятность того, что затраты будут возмещены..

Плата за вход, вступительные и членские взносы. Плата за вход включается в выручку после фактического выполнения мероприятия, за которое она получена.

Вступительные и членские взносы включаются в выручку в том отчетном периоде, в котором они должны поступить. Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются выручкой в соответствии со стадией завершенности разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке программы после ее сдачи заказчику.

В соответствии с МСБУ-18 проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив. Это значит, что они признаются в тех отчетных периодах, в которых денежные средства и другие активы находились в пользовании других организаций, пропорционально времени их нахождения у заемщика (должника).

В приложениях к финансовой отчетности необходимо раскрывать учетную политику, принятую в отношении признания выручки. В особенности детально следует раскрывать методы, применяемые для определения количественной меры степени завершенности сделок по оказанию услуг, для признания соответствующей суммы выручки в отчетном периоде.