40. Оценка финансовых инструментов

Первоначальное признание финансовых инструментов производится по фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость финансового инструмента при его первоначальном признании.Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов отождествляется с их справедливой стоимостью. Последующая оценка финансовых активов зависит от их фактической классификации по четырем категориям

Последующая оценка финансовых активов по справедливой стоимости	Последующая оценка финансовых активов по амортизированной стоимости
- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; - финансовые активы, предназначенные для торговли; - производные финансовые активы (они всегда рассматриваются как предназначенные для торговли)	- предоставленные займы (ссуды) и дебиторская задолженность, не предназначенная для торговли; - финансовые активы, удерживаемые до погашения; - любые финансовые активы, не имеющие рыночной котировки, справедливую стоимость которых нельзя определить достоверно

Прибыль (убыток) при переоценке финансовых активов относится на результаты отчетного периода, за некоторым исключением, когда она признается на счетах капитала.

Результат переоценки финансовых активов по справедливой стоимости относится
на прибыль (убыток) отчетного периода	на счет капитала
- финансовые активы, предназначенные для торговли; - финансовые активы, имеющиеся для продажи (при соответствующей учетной политике)	- финансовые активы, имеющиеся для продажи (при соответствующей учетной политике). После продажи или прекращения признания по иной причине прибыль (убыток), учтенная на счете капитала, включается в прибыль (убыток) соответствующего отчетного периода

По финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизируемым затратам, суммы переоценки предварительно относятся на счет капитала.

Последующая оценка финансовых обязательств. Все финансовые обязательства после первоначального признания в финансовом учете подлежат оценке по амортизируемым затратам. Исключение составляют финансовые обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым инструментам. Обесценение финансовых активов рассматривается вместе с возникновением безнадежной задолженности в целом по финансовому активу или частично.

┌───────────────────────────────────────┐

│Признаки обесценения финансового актива│

└─┬─────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────┐

├──┤Значительные финансовые трудности эмитента │

│ └────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────┐

├──┤Предоставление кредитором льготных условий, связанных с │

│ │финансовыми затруднениями заемщика │

│ └─────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────┐

├──┤Фактическое нарушение эмитентом договора │

│ └─────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │Ретроспективный анализ сроков погашения задолженности, │

├──┤свидетельствующий о невозможности получения всей суммы │

│ │долга │

│ └───────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────┐

├──┤Высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента│

│ └───────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────--─────┐

├──┤Признание убытка от обесценения данного актива в отчетности│

│ │предыдущего периода │

│ └───────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────-------────┐

└──┤Исчезновение активного рынка для данного финансового актива│

└─────────────────────────────────────────┘

Сумма, восстановленная после обесценения, не должна превышать ранее списанную в результате обесценения данного финансового актива. Его балансовая стоимость не может быть больше той, которая соответствовала амортизируемой стоимости до обесценения.