38. Признание, прекращение признания финансовых активов и обязательств

Признание финансовых активов и обязательств является обязательным в отчетном бухгалтерском балансе только в том случае, если данная организация получает права или принимает на себя обязательства по договору в отношении того или иного финансового инструмента. Договоры на покупку или продажу товаров (услуг) не вызывают необходимости отразить актив на основе полученного заказа, также и заказчик не обязан признать обязательство. Одного договора мало. Признание активов (обязательств) осуществляется по факту отгрузки товара или оказания услуги.

Выбор даты признания финансовых инструментов. МСБУ-39 в отношении операций по покупке финансовых активов в результате "регулярных операций" по "типовым договорам" разрешает применять альтернативный подход к дате признания актива. В учетной политике организации можно предусмотреть признание приобретаемых финансовых активов по дате заключения сделки или по дате расчетов. Выбранный порядок признания следует применять ко всем четырем категориям финансовых активов без исключений в течение всего отчетного периода.

Дата заключения сделки - это день, когда организация принимает на себя обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в бухгалтерском учете (и, соответственно, в бухгалтерском балансе) признаются подлежащий получению финансовый инструмент и обязательство по его оплате.

Дата расчетов - это день, когда обусловленный договором финансовый инструмент был фактически передан организации. При этом актив признается по справедливой стоимости в день его признания, то есть с учетом изменения его справедливой стоимости в течение периода от даты заключения сделки до даты признания данного финансового инструмента в учете.

Особенности учета залога. Предоставленный залог в обеспечение выданного займа (ссуды) кредитор признает в своем балансе, а также признает в пассиве обязательство вернуть залог после прекращения договора займа. Получатель займа под залог (должник) обязан отразить залог отдельно от других финансовых активов, не обремененных залоговыми обязательствами.

Прекращение признания финансовых активов проводится в бухгалтерском учете после утраты организацией контроля над данными объектами финансовых активов. Контроль над финансовым активом утрачивается после: а) выполнения договорных условий погашения прав в отношении актива; б) истечения срока действия договорных прав; в) отказа организации от своих прав по договору в отношении данного финансового актива.

┌────────────────────┐

│Условия прекращения признания│

│ финансовых обязательств │

└──────────────┬─────┘

┌───────────────┬────────┴──────┬───────┐

┌───────┴──────┐┌───────┴──────┐┌───────┴──┐

│Погашение│Аннулирование│Истечениесрока│Замена другим с│

└──────────────┘└────────┘│ выполнения существенно

└───────────────┘│ отличающимися │

условиями │

Расчет и отражение финансовых результатов при выбытии финансовых инструментов (финансовых активов) выполняются в зависимости от учетной категории инструмента. По каждому конкретному финансовому инструменту необходимо установить: проводилась ли его переоценка по справедливой стоимости, на каком счете отражалась разница по переоценке - на счете прибылей и убытков, на счете нераспределенной прибыли или добавочного капитала - и в каких суммах.

Финансовый результат, возникающий при выбытии финансового инструмента, отражается на счете прибылей и убытков. Он определяется по следующей общей формуле:

ФР = В + НА - НО - БС + НП - НУ,

где ФР - финансовый результат от операции выбытия финансового инструмента;

В - выручка (возмещение), полученная от выбытия актива;

НА - новый актив, полученный в счет возмещения;

НО - новое обязательство, возникшее в результате операции по выбытию;

БС - балансовая стоимость выбывшего объекта;

НП - прибыль, накопленная на счетах капитала в результате проведенных переоценок объекта;

НУ - убыток, накопленный на счетах капитала в результате проведенных переоценок данного объекта.