37. Определения категорий финансовых активов и финансовых обязательств

Стандарт рассматривает классификацию финансовых активов в учете и отчетности на финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; выданные ссуды и дебиторскую задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

┌─────────────────┐

│Финансовые активы│

└────────┬────────┘

\│/

┌───────────────┬─────────────────┬────┐

\│/ \│/ \│/ \│/

┌──────────┐┌─────────┐┌───────────┐┌──---─┐

│Предназначенные│Удерживаемые│Выданные ссуды│ Имеющиеся│

│ для торговли ││ до погашения ││и дебиторская │ в наличии для

│ ││ ││ задолженность ││ продажи │

└─────────┘└────────────┘└───────┘└──────┘

Данная классификация применяется вместо подразделения финансовых активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые активы, предназначенные для торговли, приобретаются в основном с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных ценовых колебаний под влиянием рыночной конъюнктуры или получения процента за посредничество, маржи дилера и т.п.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, включают финансовые инструменты с фиксируемыми или иначе определенными платежами и с точно определенным сроком погашения, которыми данная организация способна и намерена владеть до установленного срока погашения. Предоставленные организацией ссуды и дебиторская задолженность включаются в самостоятельную классификационную категорию и к инвестициям, удерживаемым до погашения, не относятся.

┌──────────────────────────┐

│Инвестиции, которые не могут относиться│

│к удерживаемым до погашения │

└─┬──────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────┐

├──┤Неопределенный период намерения владеть финансовым активом │

│ └─────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────┐

├──┤Отсутствие достаточных финансовых ресурсов для│

│ │финансирования инвестиции │

│ └───────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────┐

├──┤Готовность продать актив при изменении рыночной│

│ │конъюнктуры или потребности в денежных средствах│

│ └────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────┐

├──┤Законодательные и иные ограничения на владение активом до │

│ │срока погашения │

│ └────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────┐

└──┤Финансовые активы с правом эмитента погасить их в суммах │

│ниже суммы амортизированных затрат │

└────────────────────────────────────────┘

Долговые ценные бумаги с переменной процентной ставкой удовлетворяют критериям, позволяющим их классифицировать как удерживаемые до погашения. А вот большинство долевых ценных бумаг нельзя отнести к удерживаемым до погашения из-за неопределенности срока их обращения.

Финансовые активы, которые могут быть отозваны досрочно, можно отнести к удерживаемым до погашения:

- если организация намерена и имеет возможность удерживать их до отзыва или погашения;

- если организация может возместить путем амортизации или как-либо иначе практически всю балансовую стоимость активов, включая выплаченную премию и принятые на баланс затраты по совершению сделки.

Выданные ссуды и дебиторская задолженность составляют финансовые активы, возникшие в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг другой организации (другому лицу), за исключением тех, которые предназначены для их переуступки в ближайшее время (в краткосрочной перспективе). Такие активы классифицируются как предназначенные для торговли. Выданные ссуды и дебиторская задолженность не должны классифицироваться как удерживаемые до погашения.

Ссуда считается выданной, если организация перевела деньги и приобрела право требования по сделке в день ее оплаты. Если ссуда предоставлена другим кредитором, она может включаться в данную классификационную группу при условии немедленной ее оплаты в день оформления данной ссуды другим кредитором.Ссуды и дебиторские долги, которые не предоставлялись непосредственно организации, а были перекуплены, учитываются как финансовые активы, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи или предназначенные для торговли.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - это остаточная классификационная категория, в которую включаются все те финансовые активы, которые не подходят ни под одну из вышеперечисленных трех категорий. Финансовый актив классифицируется как предназначенный для торговли, если он является частью портфеля аналогичных активов, сделки с которыми подтверждают их коммерческий характер, то есть отчетливо демонстрируется стремление к получению прибыли от операций и сделок с данными финансовыми инструментами.

Финансовые обязательства классифицируется в учете и отчетности на:

- торговые финансовые обязательства;

- прочие финансовые обязательства.

Торговые финансовые обязательства состоят из следующих финансовых инструментов:

- обязательства продавца по поставке ценных бумаг либо иных финансовых активов;

- производных обязательств, не используемых в качестве инструментов хеджирования;

- обязательств, составляющих часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, учитываемых и управляемых единым массивом, если имеются доказанные случаи выгодной торговли этими обязательствами в предыдущих периодах (в недалеком прошлом).

Торговые финансовые обязательства подлежат отражению в учете и финансовой отчетности по справедливой стоимости, прочие финансовые обязательства - по первоначальной (переоцененной) стоимости, откорректированной на сумму амортизации обязательств.