17. Особенности амортизации основных средств

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСБУ-16 "Основные средства".

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объектаопределяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства, в большинстве случаев требуют определенных и весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов:

1) расходы на демонтаж вычитаются из остаточной (ликвидационной) стоимости объекта;

2) расходы на демонтаж постоянно.

МСБУ-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений: метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий.

Метод суммы изделий предполагает, что сумма амортизации за отчетный период зависит от производительности или иного показателя физического использования объекта основных средств.

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта.

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раза и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую Метод снижающегося остатка отличается тем, что независимо от продолжительности амортизационного срока стоимость амортизируемого объекта не будет погашена полностью. Поэтому в последние несколько отчетных периодов приходится переходить на метод равномерного начисления. Математическая формула для метода снижающегося остатка позволяет найти норму ежегодного начисления амортизации (в %), применяя которую можно выйти на остаточную стоимость, равную заданной ликвидационной стоимости объекта. Сама норма амортизации получается при этом слишком большой, практически неприменимой для коротких сроков службы объекта в 5 - 8 лет. Наиболее оптимальным для этого расчета представляется срок службы в 15 лет.

Остаточная стоимость (недоамортизированная) объекта основных средств в конце определенного года (t) может быть вычислена по формуле: y = x (1 - k).

18. Амортизация арендованного имущества

МСБУ-17 "Аренда" предусматривает два вида аренды - финансовую и операционную, при которых применяются разные подходы к амортизации арендованного или сданного в аренду имущества.

В условиях финансовой аренды, когда арендованное имущество принимается на учет и отражается в отчетном балансе арендатора, оно подлежит амортизации арендатором. Арендатор производит амортизационные отчисления, применяя те методы, которые он использует для амортизации аналогичных собственных активов. Сумма амортизации арендованного имущества записывается в расходы арендатора.

В условиях операционной аренды сданное в аренду имущество отражается в отчетном бухгалтерском балансе арендодателя. Арендатор всю сумму арендной платы за данный отчетный период включает в свои расходы. Арендодатель начисляет амортизацию арендованного актива в соответствии с принятыми им методами и нормами для амортизации аналогичных активов.

Амортизация нематериальных активов.

Амортизация нематериального актива заключается в систематическом распределении его погашаемой стоимости на протяжении всего срока полезного использования данного актива. Амортизируемая стоимость нематериального актива определяется так же, как и амортизируемая стоимость основных средств. Ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю, если только не ожидается его продажа до окончания срока его полезной службы.

Нематериальные активы с конечным сроком использования оцениваются в балансе по остаточной стоимости.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются. Они оцениваются в балансе путем ежегодного тестирования на обесценение в соответствии с требованиями МСБУ-36 "Обесценение активов". В связи с этим ранее действовавшая норма, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать 20 лет, отменена.

Срок полезной службы нематериального актива определяется множеством факторов. Основные из них:

- ожидаемое применение данного актива, юридические и другие аналогичные ограничения на его использование;

- данные о типичном жизненном цикле нематериального актива;

- стабильность спроса на товары и услуги, производимые с использованием данного нематериального актива;

- зависимость срока службы нематериального актива от сроков службы других активов компании.

Стандарт признает, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличением продолжительности его возможного применения.

Существуют экономические и правовые факторы, ограничивающие срок полезной службы нематериального актива, который всегда имеет предел. Экономические факторы определяют период возможного полезного применения нематериального актива, а правовые факторы могут ограничить имеющиеся возможности.

Методы амортизации нематериальных активов не отличаются от методов амортизации основных средств, но в обычной практике применяется метод равномерного начисления.

Амортизационные суммы списываются в расходы или относятся на увеличение стоимости других активов, если эта стоимость возникла с применением данного нематериального актива.

Методы амортизации и сроки полезной службы нематериальных активов пересматриваются на конец каждого финансового года.