Рассмотрим резервы под снижение стоимости материальных активов.

Стоимость материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета может значительно отклоняться от рыночной оценки. Для устранения таких отклонений предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет предназначен для учета резервов под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д.

Согласно Положению по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ в случае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости. При этом рыночная стоимость материальных ценностей определяется вычитанием из их фактической себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей. После этого материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке.

Образование сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей отражается по Кт14 и Дт91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена данная запись, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается обратная запись Дт14 Кт91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 показывает превышение фактической стоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Организации, имеющие на балансе ценные бумаги, создают за счет прибыли резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Необходимость в создании таких резервов возникает при падении на рынке курса акций, имеющихся у организации, ниже номинала.

Создание данного резерва учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». На сумму создаваемых резервов делается запись: Кт59 Дт91.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, производится запись по Дт59 и Кт91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому созданному резерву.

Резервы по сомнительным долгам.

Для списания имеющихся на балансе сомнительных долгов за счет прибыли создается специальный резерв. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями для погашения.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», который по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражают создание резервов, по дебету - их использование, списание. Резерв по сомнительным долгам создается за счет прочих доходов, т.е. путем отнесения зарезервированных сумм на Дт91.

Различают два варианта образования резерва по сомнительным долгам:

-путем отчислений сумм по нормативу, рассчитанному исходя из размеров сомнительных долгов за последние годы, к прибыли

-путем отчислений в пределах фактически сложившихся сумм сомнительных долгов в данном году. В настоящее время принят пока второй вариант.

Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга в нормальные сроки. На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт91 Кт 6З.

Списание с баланса сомнительных долгов отражают по Дт 63 и Кт счетов, на которых числится соответствующая задолженность 62,76 и др. При погашении сомнительного долга должником - делается запись- Дт 51,52 Кт 91 (т.е. как бы восстанавливается часть дохода, использованного ранее на создание резерва). Если часть созданного резерва до конца следующего года остается неиспользованной, то неизрасходованная сумма резерва восстанавливается по Дт 63 и Кт91.