Задача 3.

Как отразить в учете организации реализацию обращающихся на ОРЦБ бездокументарных акций, а также ежеквартальную переоценку непроданных акций, если организация при выбытии оценивает акции в бухгалтерском учете по средней первоначальной стоимости, а в налоговом учете - методом ЛИФО? Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Организация продала в декабре 2012 г. через брокера 400 акций по цене 108 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:

7 ноября 100 акций по цене 120 руб. за акцию;

9 ноября 110 акций по цене 105 руб. за акцию;

27 ноября 200 акций по цене 102 руб. за акцию;

3 декабря 190 акций по цене 99 руб. за акцию.

Стоимость услуг брокера и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений. Вознаграждение брокера за реализацию акций составило 500 руб. (в том числе НДС). По состоянию на 31.12.2012 текущая рыночная стоимость акций составила 110 руб. за акцию. Учетной политикой организации предусмотрено, что переоценка акций производится один раз в квартал.

Задача 4.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение и последующую продажу пакета государственных облигаций с постоянным купонным доходом в размере 6% годовых, если размещение облигаций осуществлялось эмитентом по цене ниже номинальной стоимости?

Пакет государственных облигаций (10 000 штук) приобретен 28.02.2013, цена приобретения - 970 руб. за 1 облигацию, в том числе НКД 25 руб. Данный пакет продан 30.04.2013, цена продажи - 960 руб. за 1 облигацию, в том числе НКД 5 руб. По данным облигациям 02.04.2013 эмитент выплатил купонный доход (за период с 30.09.2012 по 31.03.2013) в сумме 30 руб. на 1 облигацию. Номинальная стоимость облигаций - 1000 руб., срок обращения - 5 лет, средневзвешенная цена размещения - 940 руб. Рыночная цена облигаций на 31.03.2013 (без учета НКД) составила 950 руб. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления, отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.

К теме 3. «Учет у профессиональных участников рынка ценных бумаг»

Задача 1.

Как отражается в учете организации сделка РЕПО, заключенная с целью размещения временно свободных денежных средств, в случае неисполнения второй части РЕПО при проведении установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований?

Организация 31.07.2012 приобрела по договору РЕПО у контрагента пакет акций за 1 000 000 руб. с обязательством их обратной продажи 31.10.2012 по 100 000 руб. за одну акцию. При получении доходов в виде дивидендов в период нахождения акций у организации полученные ею доходы по акциям, в соответствии с договором, перечисляются контрагенту. Договор РЕПО содержит также условие, запрещающее организации каким-либо образом обременять или отчуждать полученные по первой части РЕПО акции, за исключением отчуждения их по второй части РЕПО (блокировка обеспечения).

Договором установлено право покупателя по первой части РЕПО в случае неисполнения второй части РЕПО зачесть рыночную стоимость полученных акций с неисполненными денежными обязательствами по сделке РЕПО. Рыночная стоимость акций на дату исполнения второй части РЕПО, установленная соглашением сторон в интервале цен на ОРЦБ, равна 700 000 руб. Расчеты по сделке РЕПО завершены сторонами в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО, указанной в договоре.

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное признание процентных доходов в составе прочих.