3.2 Резерв на ремонт основных средств

Согласно положениям учетной политики на 2012 г. организация создает резерв на ремонт основных средств, как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения.

На ремонт организация планирует потратить 500 000 руб. Фактические расходы предприятия на ремонт за предыдущие три года составили 1 800 000 руб. Средняя сумма расходов на ремонт составляет 600000 руб. (1 800 000 : 3). Планируемая сумма расходов на ремонт не превышает средней суммы расходов

(600 000 > 500 000), поэтому максимальная сумма резерва будет равна 500 000 руб.

На 01.01.2011 стоимость основных средств, которыми владеет организация, составляет 2 385 000 руб.

Норматив отчислений в резерв составит 20,96% (500 000 : 2 385 000 х 100%). Этот норматив необходимо указать в учетной политике организации на 2011 г. как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

У организации отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит 124 974 руб.

(2385000 х 20,96% : 4).

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 10.

Таблица 10 - Расчет суммы экономии на налоге на прибыль, руб.

Прибыль	Налог на прибыль без учета резерва	Сумма резерва	Налог на прибыль с учетом резерва	Сумма экономии
1	2	3	4	5
	Гр. 1 х 20%		(Гр. 1- Гр. 3) х 20%	Гр. 2- Гр. 4
500 000	100000	124974	75005,2	24994,8

Если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерва лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту». Если же ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден.

Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо будет включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

3.3 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежемесячных вознаграждений за выслугу лет.

ОАО «Перммебель» предусмотрело в учетной политике создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Планируемый годовой фонд оплаты труда составил 1 296 000 руб. Планируемая сумма отпускных - 650000 руб.

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ОАО «Перммебель»

Показатель	Планируемая сумма, руб.
1. Фонд оплаты труда	1 296 000
2. Страховые взносы с фонда оплаты труда – 30%	440 640
3. Расходы на оплату труда на год (стр. 1+ стр. 2)	1 736 640
4. Отпускные	650 000
5. Страховые взносы с отпускных – 30%	221 000
6. Расходы на оплату отпусков на год (стр. 4+ стр. 5)	871 000
7. Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6/ стр. 3 х 100%)	50,15%

Сумма расходов на оплату труда (включая страховые взносы) на 2013 г. ОАО «Перммебель» составит 1 736 640 руб. Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков установлена в размере 871 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2013 г. распределились следующим образом (Таблица 12).

Таблица 12 - Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2013 г.

Месяц	Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов), руб.	Ежемесячный процент отчислений в резерв	Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб. (гр. 2 к гр. 3)
Январь	144 720	50,15%	72 583
Февраль	144 720		72 583
Март	144 720		72 583
Апрель	144 720		72 583
Май	144 720		72 583
Июнь	144 720		72 583
Июль	144 720		72 583
Август	144 720		72 583
Сентябрь	144 720		72 583
Октябрь	144 720		72 583
Ноябрь	144 720		72 583
Декабрь	144 720		72 583
Итого	1 736 640		871 000

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 13. Таблица 13 - Расчет суммы экономии на налоге на прибыль, руб.

Прибыль	Налог на прибыль без учета резерва	Сумма резерва за квартал	Налог на прибыль с учетом резерва	Сумма экономии
1	2	3	4	5
	Гр. 1 х 20%		(Гр. 1- Гр. 3) х 20%	Гр. 2- Гр. 4
500 000	100000	217 750	56450	43550

Воспользовавшись созданием резерва предстоящих расходов на оплату отпусков организация сможет сгладить пик расходов на оплату отпусков, приходящийся на летние месяцы, и соответственно сделать более равномерными свои платежи по налогу на прибыль.

Мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов отражается на финансовых ресурсах предприятия. В результате предложенных мероприятий экономический эффект составит (Таблица 14):

Таблица 14 - Экономический эффект от предложенных мероприятий

Мероприятия по оптимизации учетной политики	Экономический эффект, тыс.руб.
Создание резерва по сомнительным долгам	82600
Создание резерва расходов на ремонт основнык средств	24994,8
Создание резерва предстоящик расходов на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежемесячных вознаграждений за выслугу лет	43550
ИТОГО	151144,8

Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов позволят предприятию получить экономический эффект в размере 151144,8 тыс.руб., что положительным образом скажется на финансовых результатах деятельности организации.