2.2 Учет формирования финансового результата на оао «Перммебель»

Доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

Датой определения выручки от реализации и моментом перехода права собственности считается день отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

С суммы выручки предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость. Помимо НДС при продаже товаров возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 НК РФ организация признает выручку по мере отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ независимо от фактического поступления денежных средств.

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Доходы и расходы организации, формирующие финансовый результат от реализации товаров, работ и услуг, учитывается в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности на счете 90 «Продажи».

Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

К счету 90 «Продажи» предприятием открыты следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «НДС»;

- 90/7 «Расходы на продажу»;

- 90/8 «Управленческие расходы»

- 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-7 «Расходы на продажу» учитываются транспортные расходы по реализованным товарам.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Учет доходов осуществляется в разрезе направлений деятельности, видов доходов и подразделений.

Учет расходов осуществляется в разрезе направлений деятельности и подразделений.

Доходы и расходы, которые могут как возникать так и не возникать в процессе обычной деятельности организации и непосредственно не связанны с формированием основного финансового результата, учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» предприятием открыты субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91 /3 «НДС»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В составе прочих учитываются доходы и расходы, связанные с осуществлением таких хозяйственных операций, не являющихся основным видом деятельности организации, как сдача в аренду имущества организации, и реализация имущества организации.

Учет осуществляется в разрезе видов доходов и расходов.

Расходы на капитальное строительство учитываются поэтапно, в случае если это предусмотрено договором. В ином случае расходы признаются после завершения строительства.

Для обобщения информации о суммах выявленных недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, независимо от того, подлежат ли они отнесению на финансовый результат или на виновных лиц используется счет 94.

Резервы на предприятии не создаются.

Учет расходов, переносящих на себестоимость реализации товаров, работ, услуг равными долями, пропорционально получаемых от них экономическим выгодам, осуществляется на счете 97 в разрезе отдельных объектов учета расходов.

На счете 97 предприятие учитывает Dr.Web; КАСКО; лицензия на право использования «Система Главбух»; неисключительные права использования «СБиС++»; неисключительные права использования «СБиС++Э0-ГК005»; ОСАГО; подписка ИТС 1 С8.0 (DVD); право использования системы «Главбух»; реклама в справочной системе «АЛЛО»; реклама в телефонном справочнике «Желтые страницы».

Сроки, в течение которых данные расходы подлежат отнесению на затраты устанавливаются в соответствии с заключенными договорами, приобретенными лицензиями и другими аналогичными документами, либо определяются организацией самостоятельно и утверждаются Приказом.

Информация о доходах, обусловленных фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемых в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах, обобщается на счете 98. Аналитический учет ведется в разрезе видов доходов.

Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году осуществляется на счете 99.

К счету 99 «Прибыли и убытки» предприятием открыты субсчета:

- 99-1 «От обычных видов деятельности»;

- 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- 99-4 «Налог на прибыль»;

- 99-7 «Финансовый результат отчетного года».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков и обеспечивает формирование данных, необходимых для составления бухгалтерской отчётности.

Учет финансовых результатов ведется в журнале-ордере №15. В нем отражается синтетический и аналитический учет по счету 90 (99, 91). Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и др.

Для учета себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость, ведомость №16, главную книгу, журнал- ордер №10, журнал-ордер №10-1.

Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер (Приложение 11), расходный кассовый ордер (Приложение 12), товарно- транспортные накладные, счет-фактура (Приложение 13), накладная, акты выполненных работ (Приложение 14), платежные поручения, выписки банков.

Проведем реформацию баланса за 2011 год.

Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

За 2011 г. выручка от реализации продукции составила 85 536 тыс. руб., НДС - 13 048 тыс. руб., себестоимость продукции - 69 623 тыс.руб., коммерческие расходы - 220 тыс.руб. Закроем счет 90 «Продажи».

Представим бухгалтерский учет организации до реформации счета 90 «Продажи» (таблица 2).

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по счету 90 «Продажи» ОАО «Перммебель» за 2011 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1	85 536
НДС с реализованной продукции	90-3	68	13 048
Списана себестоимость продукции	90-2	41	69 623
Списаны коммерческие расходы	90-7	44	220
Отражена прибыль от продаж	90-9	99	2645 (85536 - 13048 - 69623 - 220)

На счете 90-1 образовался кредитовый остаток в сумме 85 536 тыс.руб., а на счетах 90-2, 90-3, 90-7 и 90-9 - дебетовые остатки в сумме 69623 тыс.руб., 13048 тыс.руб., 220 тыс.руб. и 2645 тыс. руб.

Реформация счета 90 «Продажи» отражена в таблице 3.

Таблица 3- Бухгалтерские проводки по закрытию счета 90 «Продажи» ОАО «Перммебель» за 2011 год

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Документ
Реформация баланса	31.12.2011	90-1	90-9	85536	Бухгалтерская справка
Реформация баланса	31.12.2011	90-9	90-3	13048	Бухгалтерская справка
Реформация баланса	31.12.2011	90-9	90-2	69623	Бухгалтерская справка
Реформация баланса	31.12.2011	90-9	90-7	220	Бухгалтерская справка

После этих операций счета 90-1, 90-2, 90-3, 90-7 обнуляются. Проверим состояние счета 90-9:

2645 тыс.руб. - 85536 тыс.руб. + 13048 тыс.руб. + 69623 тыс. руб. + 220 тыс.руб. = 0.

В 2011 г. в деятельности ОАО «Перммебель» имели место:

- проценты к уплате 276 тыс.руб.

- прочие расходы 3573 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Проведем реформацию счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим бухгалтерский учет организации до реформации счета 91 «Прочие доходы и расходы». (Таблица 4).

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ОАО «Перммебель» за 2011 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражены в учете проценты к уплате	91-2	66, 67	276
Отражены в учете прочие расходы	91-2	01, 68, 70, 76, 94	3573
Отражен убыток на счете 91	99	91-9	3 849

Остаток на счете 91-9 кредитовый и равен 3849 тыс.руб., остаток на счете 91-2 - дебетовый на сумму 3849 тыс. руб.

Проведем реформацию счета 91 (таблица 5).

Таблица 5- Бухгалтерские проводки по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» ОАО «Перммебель» за 2011 год

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Документ
Реформация баланса	31.12.2011	91-9	91-2	3 849	Бухгалтерская справка

Проверим остаток на счете 91-9:

-3 849 тыс. руб. + 3 849 тыс. руб. = 0.

Проведем реформацию счета 99.

Отразим суммарные проводки по счету 99 (таблица 6).

Таблица 6- Суммарные бухгалтерские проводки по счету 99 «Прибыли и

убытки» ОАО «Перммебель» за 2011 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена прибыль от продаж	90-9	99	2645
Отражен убыток на счете 91	99	91 -9	3849

Рассчитаем сальдо на конец года по счету 99. Оно дебетовое и равно 1204 тыс. руб. (3849 тыс. руб. - 2645 тыс. руб.).

За 2010 год отложенные налоговые активы составили 1 тыс.руб., текущий налог на прибыль - 425 тыс.руб.

Рассчитаем показатель чистой прибыли (убытка) как сальдо счета 99.

(-1204) тыс. руб. + 1 тыс.руб.- 425 тыс.руб. _(-1628) тыс.руб.

Так как по итогам года по данным бухгалтерского учета предприятие получило убыток, счет 99 закроется проводкой:

Дебет 84 Кредит 99 -(-1628) тыс. руб. - реформация баланса (отражена прибыль за 2010 г.).