1.2 Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [ 18].
Расходы организации - это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». (ПБУ 10/99).
Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата в бухгалтерском учете представлена определенным набором учетных действий, которые представлены в приложении 1.
Порядок формирования прибыли организации в соответствии с нормативными документами РФ представлен в приложении 2.
В налоговом учете доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме) без учета расходов, которые организация понесла [20].
Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ) (Рисунок 1).
Рисунок 1. Группировка доходов в системе налогового учета
Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
- на доходы от реализации
-прочие доходы (п.1 ст.248 НК РФ)
Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
К доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).
Общий принцип метода начисления состоит в том, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Этот принцип относится как к расходам от реализации, так и к прочим расходам [18].
К прочим доходам относятся все другие поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст.250 НК РФ).
Перечень прочих доходов, установленный ст.250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе прочих доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 НК РФ).
Расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п.1 ст.252 НК РФ).
Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст.270 НК РФ.
Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п.1 ст.252 НК РФ (п.49 ст.270 НК РФ).
Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:
расходы должны быть обоснованны;
расходы должны быть документально подтверждены;
расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п.1 ст.252, п.49 ст.270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документацией.
Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например: таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
Перечень документов для подтверждения некоторых расходов приведен в приложении 3.
Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация,
подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ);
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ) (Рисунок 2).
Рисунок 2. Группировка расходов в системе налогового учета
Расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:
- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
- прочие расходы (ст. 265 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
1) расходы, связанные:
- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
- выполнением работ, оказанием услуг;
- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно—конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы (п. 1 ст. 253 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав прочих расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и(или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).
Перечень прочих расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе прочих расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.
К таким расходам относятся расходы, приведенные в приложении 4.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).
Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Далее рассмотрим формирование, учет и использование финансовых результатов в ОАО «Перммебель».