5.2.8 Работа дублером бухгалтера по учёту реализации и финансовых результатов.

В СПК «Новая жизнь» применяют следующие формы реализации продукции: за наличный счёт, обмена товара на товар, безналичный расчет, натуральная оплата работникам. Учёт продаж осуществляется следующим первичными документами: счёт фактура,(см приложение №52) Т.Н.(см приложение №53), накладная внутрихозяйственного назначения. Реализация продукции по покупателям реализуется в книге продаж(см приложение №55). Учёт реализации продукции ведется на счёте 90 «продажи»

-Счёт активно-пассивный

-Сальдо развернутое

-Оборот по дебету отражает полную коммерческую себестоимость проданной продукции работ и услуг

-Оборот по кредиту - выручку от продажи, а также возмещаемые расходы по продаже

-Счет по учёту хозяйственных процессов

- Самосоставляющий операционно-результативный

Аналитический учёт ведется в книге продаж

-Синтетический учёт в журнале – ордере по счету №90 и главной книге.

Основные хозяйственные операции:

1.Продажа продукции по себестоимости 243,5 руб.

Дт 90/2 Кт 43 -243,5 руб.

2.Начислена выручка за проданную продукцию 2420 руб.

Дт 62 Кт 90/1 -2420 руб.

Обобщающими регистрами для систематизации всех данных по продажи продукции является журнал-ордер по счету 90(см приложение №56).Путём сопоставления совокупного дебетового и кредитового оборотов по счету определяется финансовый результат от продаж. Если дебетовый оборот больше кредитового, то получен убыток, если кредитовый оборот больше дебетового – прибыль. Финансовый результат списывается на счёт 99.

Дт 99 Кт 90 -убыток

Дт 90 Кт 99 -прибыль

В конце года счёт 90 закрывается.

Для учёта расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками.

-Счет пассивный

-Сальдо дебетовое показывает увеличение или возникновение задолжности покупателей.

-Оборот по дебету – начисление задолженности на покупателя.

-Оборот по кредиту уменьшение(списание, перечисление)

-Счет по учёту хозяйственных процессов

-Основной расчётный

-Аналитический учёт ведется в книге продаж

- Синтетический - в журнале – ордере 1

Основные хозяйственные операции

1)Возвращена покупателям переплата из кассы – 236 руб.

Дт 62 Кт 50 -236 руб.

2)Поступила выручка от покупателей

а) в кассу -28246 руб.

Дт 50 Кт62 -28246 руб.

б) на расчётные валютные счета -8289 руб.

Дт 51,52 Кт 62 -8289 руб.

3) начислена выручка от покупателя

а) за проданную продукцию, товары и услуги 36535 руб.

Дт 62 Кт 90 -36535 руб.

б) за проданные основные средства материальные ценности -4146 руб.

Дт 62 Кт 91 -4148 руб.

5.2.9 Работа дублером бухгалтера по учёту основных средств

В процессе использования основных средств, они постепенно изнашиваются. Износ – это потеря основными средствами части их стоимости. Для начисления амортизации используют документ бухгалтерского использования «Расчёт амортизации по основным средствам»(см приложение№57) В нём указывают :год ввода в эксплуатацию ,наименование основных средств, балансовую стоимость, пробег на 10000 км(для автомобилей и автобусов) норму амортизации и сумму амортизации за месяц. Амортизация начисляется линейным способом.

Например: балансовая стоимость автогаража 10159 руб., норма амортизации 2,5%, сумма амортизации за год составила 10159*2,5 = 25 31 руб.

Учёт амортизации основных средств осуществляется на счёте 02.

-Счет пассивный

-Сальдо кредитовое показывает величину начисленной амортизации

-Оборот по дебету списание амортизации, при выбытии основных средств

-Оборот по кредиту начисление амортизации

-Счет источников хозяйственных средств

-Аналитический счёт – в расчётах амортизационных отчислений по основным средствам

-Синтетический учёт в журнале-ордере

Основные хозяйственные операции

1)Начислена амортизация по основным средствам

а) в растениеводстве -1603 руб.

Дт 20/1 Кт02 -1603 руб.

б) во вспомогательных производствах -953 руб.

Дт 23 Кт 02 -953 руб.

в) в промышленное производство -1192 руб.

Дт 20/3 Кт 02 -1192 руб.

2)Списан износ по выбывшим основным средствам -4671 руб.

Дт 02 Кт 01/9 -4671 руб.

Учёт основных средств ведётся на счёте 01 «основные средства»

-Счёт активный

-Сальдо дебетовое показывает наличие основных средств на предприятиях

-Оборот по дебету – поступление основных средств

-Оборот по кредиту – списание (выбытие)

-Счет по учету хозяйственных средств

-Основной инвентарный

-Аналитический учёт ведётся в инвентарных книгах

-Синтетический учёт в журнале – ордере и главной книге.

5.2.10 Работа дублером главного бухгалтера

Сельскохозяйственное предприятие хранит свободные денежные средства основной деятельности на расчётном счёте в банке. На расчетный счёт поступают денежные средства за проданную продукцию, ссуды в банке, свободные денежные средства из кассы. С расчетного счёта производят следующие платежи: расчеты с поставщиками за поступившие товарно-материальные ценности, на выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда и других хозяйственных нужд, на погашение задолженности по банковским ссудам, платежи, связанные с хозяйственной деятельностью.

Документальное оформление операций по расчётному счёту зависит от формы расчётов: приход и расход денежных средств с расчётного счёта может осуществляться в наличной и безналичной формах. При наличных расчётах оформляются денежные чеки или объявление на взнос наличными. Денежные чеки оформляются при снятие денежных средств с расчетного счета. Он состоит из самого чека и корешка. Объявление на взнос наличными заполняется при внесении денежных средств из кассы на расчетный счёт. Оно представляет собой письменное распоряжение владельца счёта по зачислении на его счёт денежных средств. Оно состоит из трёх частей: объявление – остаётся в банке, квитанция отдаётся кассиру и ордер – прикладывается к выписке банка.

При безналичных расчётах заполняется платежное поручение.(см приложение №58) Оно заполняется тогда, когда инициатива платежа исходит от плательщика и при наличии его расчётном счете денежных средств. Платежным поручением оформляются расчёты с поставщиками, расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами в течение 10 дней.

Для контроля за движением денежных средств на расчётном счёте в банке, предприятию приходит выписка банка. Бухгалтер подбирает все платежные документы к этой выписке , проставляет корреспонденцию счетов и весь этот процесс называется обработкой выписки банка, которая читается в зеркальном отображении и делаются записи в типовом журнале-ордере №2 АПК, который заполняется позиционным способом в шахматном порядке .Учет операций на расчетном счете осуществляется на счете 51

-счёт активный

-сальдо дебетовое показывает наличие денежных средств на расчетном счете.

Оборот по дебету – поступление денежных средств на расчётный счёт

Оборот по кредиту – списание денежных средств со счёта.

-Счёт по учёту хозяйственных средств

-Основной инвентарный

-Аналитический учёт ведётся в выписке банка

-Синтетический учёт – в журнале-ордере 2 АПК и главной книге. Основные хозяйственные операции по счёту 51 «Расчётные счета»

1)Выданы деньги с расчётного счёта в кассу -38000рублей

Дт 50 Кт 51 -38000 руб.

2)Вынесены денежные средства из кассы на расчётный счёт -45000руб.

Дт 51 Кт 50 -62000руб.

3)Перечислено с расчётного счёта поставщикам – 62000 руб.

Дт60 Кт 51-62000руб.

4)Перечислены с расчётного счёта платежи в бюджет -132541 руб.

Дт 68 Кт 51-132541 руб.

5)Перечислено с расчетного счёта в социальные фонды -49885 руб.

Учёт долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов ведут в журнале – ордере №4 не типовой формы. Получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на счёте 66.

-Счёт пассивный

-Сальдо по кредиту счётов отражает начальное сальдо, которое свидетельствует о размерах задолженности организации по полученным кредитам и займам на начало отчетного года.

-Оборот по дебету показывает сумму погашенных и уплаченных кредитов и займов

-Оборот по кредиту – увеличение задолженности по вновь полученным кредитам и займам

Основные хозяйственные операции по счету 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

1)Получены краткосрочные кредиты и займы наличными деньгами -12373 руб.

Дт 66 Кт 50 -12373 руб.

2)Получены краткосрочные кредиты и займы на расчётный счёт 9495 руб.

Дт 66 Кт 51 – 9495 руб.

Уставный капитал это совокупность всех вкладов собственников предприятия, всего имущества для обеспечения хозяйственной деятельности. Он образуется за счёт общего имущественного пая, включая стоимость неделимого имущества предприятия. Любое изменение в уставном капитале ведёт за собой изменение учредительных документов.

Одним из собственных источников на предприятии является резервный капитал который создаётся для обеспечения нормального процесса воспроизводства.

Средства резервного капитала предназначенные исключительно для следующих целей:

1)Для покрытия непокрытых убытков

2)Погашение облигаций в случае отсутствия других источников.

Добавочный капитал возникает при переоценки стоимости имущества зачисляется в добавочный капитал в том учётном году, когда проводилась переоценка. Переоценке подлежат: основные средства, многолетние насаждения.

Для учёта уставного капитала предназначен счёт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»

-Счёт пассивный

-Сальдо кредитовое – величину собственных капиталов предприятия

- Оборот по дебету показывает уменьшение капиталов

-Оборот по кредиту показывает увеличение капиталов

-Счета по учёту источников хозяйственных средств

-Основные фондовые

-Аналитический учёт ведется в ведомости 68 АПК, 69 АПК

Синтетический учёт журнал-ордер12

Основные хозяйственные операции

1)Увеличение резервного капитала – 1025 руб.

Дт 80 Кт 82 -1025 руб.

2)Увеличение добавочного капитала 800 рублей

Дт 80 Кт 83-800 руб.

3)Покрыт непокрытый убыток за счет уставного капитала 1185 руб.

Дт 84 Кт-1185 руб.

Результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток.

Учет прибыли и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки»

- Счет активно-пассивный

-Сальдо развернутое отображает финансовый результат от продажи продукции

- Оборот по кредиту – прибыль

- Оборот по дебету- убытки организации

-Счет по учету источников хозяйственных средств

-Финансово-результатный

-Аналитический учет в Ведомости 76

-Синтетический учет в журнале-ордере 15 не типовой формы

Основные хозяйственные операции.

1.Получены наличные денежные средства 7502 руб.

Дт 50 Кт 99 -7502 руб.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91»Прочие доходы и расходы»

-Счет активно-пассивный

-Оборот по дебету показывает увеличение прочих расходов

- Оборот по кредиту показывает увеличение прочих доходов

- Счет по источникам хозяйственных средств

-Операционно-результатный

-Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов в ведомости 65

-Синтетический учет в журнале-ордере 15 нетиповой формы и гланой книги.

Основные хозяйственные операции

1.Поступления связанные с безвозмездным получением имущества-1642 руб.

Дт 98 Кт 91 -1642 руб.

2. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 4066 руб.

Дт 91 Кт 94- 4066 руб.

В конце года финансовый результат подлежит обязательному списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- Счет активно-пассивный

-Сальдо развернутое

-Оборот по дебету - непокрытый убыток.

- Оборот по кредиту - нераспределенная прибыль

-Счет по учету источников хозяйственных средств

-Финансово-результатный

-Аналитический учет в ведомости 77 нетиповой формы

-Синтетический в журнале-ордере нетиповой формы и главной книге.

Основные хозяйственные операции по счету 84

1.Списана нераспределенная прибыль отчетного года-1863 руб.

Дт 99 Кт 84/1-1863 руб.

2.Списан нераспределенный убыток отчетного года 300 руб.

Дт 84/1 Кт 99-300 руб.

Главную книгу на предприятии открывают на 1 год. В ней соединены хронологическая запись с систематической. Каждому синтетическому счету отводится две колонки для записи оборотов по дебету и кредиту. В свою очередь дебетовая графа в книге имеет столько страниц, сколько синтетических счетов должно быть открыто в хозяйстве для учета всех хозяйственных операций(см приложение № 59). Главная книга открывается записями остатков в первой строке по всем счетам на 1 января. Сумма баланса, которая соответствует общему итогу в отдельности дебетовых и кредитовых остатков проставляется в колонке «Сумма оборота по статьям»

Затем отражают все операции за месяц. Запись операций в главную книгу производят на основании журналов-ордеров. В конце месяца подсчитывают итоги месячных оборотов и выводят остатки на первое число следующего месяца. Сверку аналитического и синтетического счетов производят по счетам главной книги. Правильность записей в Главной книге проверяют путем подсчета и сверки итогов оборотов и сальдо по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за месяц должна равняться сумме кредитовых оборотов.

Данные из главной книги заносят в бухгалтерский баланс, предварительно составив оборотно - сальдовую ведомость.

Оборотно -сальдовая ведомость – это способ обобщения оборотов и остатков по счетам, за определенный отчетный период.

Оборотно- сальдовая ведомость по синтетическим счетам является средством взаимосвязи между бухгалтерскими счетами и балансом. Она имеет контрольное значение для правильности и полноты записи по счетам.

Ее контрольная функция основана на равенстве трех пар итогов.

Первая пара итогов представляет собой дебетовые и кредитовые начальные остатки по синтетическим счетам. Равенство этой пары обусловлено тем, что начальные остатки на счетах выносится из баланса, а в балансе актив равен пассиву ( сумма дебетовых начальных остатков по активным счетам равен сумме кредитовых начальных остатков по пассивным счетам).

Вторая пара итогов представляет собой общие суммы дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам. Равенство этой пары обусловлено двойной записью.

Третья пара итогов представляет собой общие итоги дебетовых и кредитовых конечных остатков на счетах. Равенство этой пары обеспечивается равенством двух предыдущих пар, а также тем что по данным этой колонки можно составить заключительный баланс.

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйства на определенную дату. Баланс выделяется в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчетность. Общий итог баланса называется валютой баланса и он характеризует размер средств хозяйства.

Бухгалтерский баланс состоит из следующих разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Обороты актива

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

(См приложение№60,61)

Пояснительная записка(приложение №62)

Основными видами деятельности хозяйства является производство зерна(озимой пшеницы, ярового ячменя, подсолнечника), переработка зерна на муку – муку на макароны, выпечка хлеба.

Реализация продукции производится на рынках и через фирмы. Основными покупателями являются ООО «Южная» Ростовская область, ООО «Валерия» г.Таганрог, СПОК «Урожай Калмыкии».

Основными поставщиками товара являются НГК «Ставрополье» г.Новоалександровск по поставке ГСМ, ИП Бадминов Андрей Владимирович – поставка ГСМ, ООО «Ставропольстройоптторг» г.Ставрополь по поставке запчастей и т.д.

Среднесписочная численность кооператива 169 человек, покупка продукции производится за рубли 100% предоплата. Доля денежной выручки в общем объеме составляет 62 %.

Общая сумма расходов составила 40758 тыс. руб.

11. Обобщение материалов практики

Пройдя практику в СПК «Новая жизнь» Городовиковского района Республики Калмыкия по профилю специальности(технологическую) можно сделать следующие выводы :

1. Форма бухгалтерского учета на предприятии –журнально-ордерная.

2. Система учета – частично-децентрализованная

3. Распределение обязанностей между учетными работниками производится в соответствии с объемом работ и рабочим планом счетов

4. Приказ по учетной политике на 2011 год учетный год – отсутствует

5. График документооборота на предприятии отсутствует

6. На предприятии для хранения документов организованы постоянный и текущий архивы

7. Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с требованием и положением по ведению кассовых операций в РФ

8. Для учета расчетов по оплате труда, материальных ценностей, основных средств , денежных средств производства применяют типовые первичные документы и нетиповые учетные регистры, кроме 50,02 и т.д.

9. Синтетический учет осуществляется в главной книге типовой формы

10. Отчетность составляется как периодическая, так и годовая в сроки установленные законодательством

С целью улучшения организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии необходимо:

1.ежегодно оформлять приказ по учетной политике с соответствующими приложениями ему.

2.Разработать план-график документо-оборота на предприятии.

3. Применять типовые формы учетных регистров для синтетического и аналитического учета.