Вопросы 35-38 Налоговый конфликт и основы защиты прав налогоплательщиков

1. Понятие налогового конфликта, основания его возникновения и виды налоговых конфликтов

2. Способы разрешения налоговых конфликтов

3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах

1. Понятие налогового конфликта, основания его возникновения и виды налоговых конфликтов

В прикладном смысле налоговые конфликты определяются как юридические факты, которые возникают, изменяются и прекращаются в ходе исполнительно-распорядительной и контрольно-юрисдикционной деятельности налоговых органов как правоприменительных (по применению материальных и процессуальных норм) видов деятельности налоговых органов.

В теоретическом смысле налоговые конфликты определяются следующим образом:

В широком правовом смысле слова – это конфликт интересов государства в лице органов налогового администрирования, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой стороны, обусловленный их правосознанием, правопорядком и налоговой системой.

В узком нормативном смысле слова – это результаты коллизий, противоречий, неопределенностей, пробелов, ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.

При этом налоговые конфликты по традиционным составляющим правовой теории рассматриваются в правосознании, правотворчестве и правоприменении (относительно действующего и желаемого налогового законодательства). В правоприменении желаемый результат достигается актами обязательного толкования действующего налогового законодательства.

Причины налоговых конфликтов:

Почему возникают налоговые конфликты ? – Потому, что исполнительно-распорядительная и контрольно-юридисдикционная виды деятельности несовместимы, то есть конфликт неизбежен в той ситуации, когда налоговые органы, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов совмещают функцию администрирования соответствующих налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, будучи главными администраторами и администраторами соответствующих налоговых доходов, с функцией налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты соответствующих налоговых платежей, а также применения мер принуждения при выявлении нарушений.

Условия налоговых конфликтов:

При каких условиях возникают налоговые конфликты ? -

1. Коллизии налогового законодательства (пробелы, неопределенность, ошибки);

2. Коллизии норм налогового законодательства и актов обязательного толкования таких норм;

3. Несоответствие правовых норм налогового законодательства обычаям делового оборота;

4. Неправомерное поведение участников налоговых правоотношений;

5. Ошибки в деятельности участников налоговых правоотношений.

По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают налоговые конфликты, которые возникли:

- в результате дезорганизации в деятельности субъектов налогового администрирования и налогового контроля;

- в результате нарушений налогового законодательства либо злоупотребления правами налогоплательщиками, налоговые агентами, банками.

Типология налоговых конфликтов определяется гранями налогового планирования и налоговых рисков.

Правовые способы и формы предполагают разрешение налоговых конфликтов в рамках налоговых споров, поэтому для типологии налоговых конфликтов используется типология налоговых споров по вопросам, которые характеризуют существо спора:

1. Обоснованность налоговой выгоды;

2. Экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов при их открытом перечне;

3. Наличие оснований для возмещения НДС;

4. Правомерность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

5. Взаимозависимость и правильность определения цен по контролируемым сделкам при трансфертном ценообразовании: споры вызывают вопросы определения взаимозависимости, отнесения сделок к контролируемым, определения сопоставимых сделок, определения источников информации для сопоставления контролируемых и неконтролируемых сделок, о применения методов для корректировки доходов по контролируемым сделкам в целях налогообложения, документального подтверждения соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, уведомлений о контролируемых сделках и соглашений о ценообразовании для целей налогообложения, налогового контроля по контролируемым сделкам, симметричных корректировок;

6. Правила тонкой капитализации при контролируемой задолженности в группе компаний;

7. Постоянное представительство иностранной организации;

8. Наличие источников доходов либо источников выплаты на территории РФ;

9. Антиоффшорное регулирование и определение фактического бенефициара;

10. Представление налоговой отчетности и юридическая ответственность за ее непредставление либо несвоевременное представление: необходимость представления «нулевой» налоговой декларации, наличие основания для привлечения к ответственности как за непредставление либо несвоевременное представление налоговой декларации при непредставлении либо несвоевременном представлении расчетов авансовых платежей по налогам;

11. Порядок проведения мероприятий налогового контроля, в особенности, истребования необходимых для проверки документов, оформления, в особенности, получения всех материалов проверки в качестве приложений к акту проверки и оспаривания их результатов, в особенности, отказ в удовлетворении ходатайства о вызове налогоплательщика для участия в рассмотрении апелляционной жалобы в вышестоящем налоговом органе, с учетом того обстоятельства, что в НК РФ не отделяется налоговый контроль от производства по делу о нарушении налогового законодательства: проблемы налогового контроля, производства по делам о нарушениях налогового законодательства, в особенности, круг существенных процессуальных нарушений, являющихся основаниями для отмены решений налоговых органов либо признания их недействительными только по процессуальным основаниям, проблемы обжалования актов (действий, бездействия и решений) налоговых органов, в особенности, сфера применения обязательного досудебного порядка административного обжалования актов налоговых органов;

12. Сроки в налоговом праве и налоговых правоотношениях, в особенности, приостановление сроков давности привлечения к ответственности по НК РФ в случае противодействия проведению налоговой проверки и при непреодолимых препятствиях для ее проведения и определения налоговой обязанности;

13. Самостоятельное обнаружение налогоплательщиком в представленной налоговой декларации ошибок, приводящих к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

14. Коллизии законодательства о страховых взносах, об отдельных видах государственного обязательного социального страхования, с одной стороны, и об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете, с другой стороны;

15. Разграничения составов правонарушений по НК РФ и по ФЗ «О страховых взносах…»; по НК РФ, ФЗ «О страховых взносах…», с одной стороны, и КоАП РФ, с другой стороны; разграничение уголовной и административной ответственности за нарушения налогового законодательства;

16. Бремя доказывания, относимость и допустимость доказательств в налоговых спорах.