Исполнение налоговой обязанности

Обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Она возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ и иными законодательными актами.

Обязанность по уплате налога прекращается:

1. Уплатой налога

2. Смертью налогоплательщика

3. Ликвидацией организации

4. Возникновением обстоятельств, предусматривающих прекращение уплаты налога

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно:

1. Наличные денежные средства и денежные средства в банках

2. Имущество, не участвующее непосредственно в производстве ТРУ

3. Готовая продукция и иные материальные ценности, не предназначенные для участия в производстве etc, чтобы не не нарушать производственную деятельность до последнего момента за исключением имущества для личного пользования и пользования семьи

По физическим лицам последовательно:

1. Денежные средства на счетах в банке

2. Наличные денежные средства, имущество, переданное во владение, etc

3. Другое имущество за исключением (см индивидуальный предприниматель)

Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, способы:

1. При изменении сроков уплаты налогов

   1. Залог имущества (73 НК РФ)

   2. Выдается поручительство

2. Если налог уплачивается в более поздние сроки – пени (ст 75)

3. Обязанность не исполняется

   1. Приостановление операций по счетам (ст 76)

   2. Арест имущества (ст 77)

Налог считается уплаченным (ст 46):

1. С момента предъявления в банк поручения при наличии на счете достаточного денежного остатка

2. С момента передачи физическим лицом в банк поручения при условии достаточности средств для перечисления и др позиций, которые содержатся в 46 статье НК РФ

Налог не признается уплаченным:

1. Если налогоплательщик отказывает или соответствующие организации возвращают неисполненные поручения

2. Если неправильно указаны соответствующие реквизиты

3. Если на день предъявления поручения есть другие требования к счету, выполняемые в первоочередном порядке

Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и тарифы (9 статья нк рф)

Изменение срока уплаты налога и сбора – перенос установленного срока уплаты на более поздний срок. Осуществляется в форме:

1. Отсрочки (обычно до 1 года и по любым налогам)

2. Рассрочки – аналогично

3. Инвестиционного налогового кредита (от 1 года до 5 лет, по региональным и местным налогам)

Срок уплаты не может быть изменен:

1. Если возбуждено уголовное дело по нарушению налогового законодательства

2. Проводится дело о налоговом правонарушении в части налогов, перемещаемых за границу таможенного союза

3. Имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется этим изменением для сокрытия средств или собирается уехать за границу на ПМЖ

Кто может принимать решение:

1. По федеральным налогам

   1. Федеральные органы власти, уполномоченные по контролю и надзору в области налогов и сборов

2. По региональным налогам

   1. Налоговые органы по месту нахождения и жительства заинтересованного лица

Есть специфика по определению изменения срока по таможенным платежам, по государственным пошлинам, по ряду других позиций по НДФЛ и налогу на прибыль.

Отсрочка или рассрочка – изменение срока уплаты налога при наличии оснований (предусмотренных главой 9(?)) на срок, не превышающий 1 год соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. По налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, она может предоставляться на 1-3 года по решению правительства РФ.

Основания для предоставления отсрочки и рассрочки:

1. Причинение налогоплательщику в результате стихийного бедствия ущерба

2. Задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты гос. Заказа

3. Угроза банкротства в случае единовременной выплаты

4. Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога

5. Совокупный характер производства и реализации ТРУ

6. По основаниям в рамках таможенного законодательства

При наличии оснований под пунктами 1,3-6: отсрочка и рассрочка предоставляются на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации, а физическому лицу – на сумму, не превышающую стоимость его имущества.

Если отсрочка предоставляется по пунктам 3-5, то начисляются % по ставке, равной ½ ставки рефинансирования, действовавшей за период.

Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока (1-5 лет) и на определенных условиях уменьшать свои платежи с последующей уплатой суммы кредита и уплаты % (66 ст).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

Основания для предоставления (ст 67):

1. Научно-исследовательские и оперативно-конструкторские разработки

2. Выполнение важного государственно-оборонного заказа, etc

3. Включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития (на срок до 10 лет)

4. Особо важные заказы по социально-экономическому развитию региона

Не допускается устанавливать % на сумму кредита по ставке ½ и ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.