Тема 6. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
Плательщики
Налоговые резиденты :
фактически находящиеся в РФ не менее 180 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
российские военнослужащие, проходящие службу за границей или сотрудники органов государственной власти за границей
Период нахождения в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения
Объект налогообложения
Доходы, подлежащие налогообложению (от источников в РФ, за пределами РФ):
Дивиденды и %
Страховые выплаты при наступлении страхового случая
Полученные от использования авторских или иных смежных прав
Полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества
От реализации имущества, принадлежащего физическому лицу
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты
Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу
Полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками
Полученные от использования трубопроводов, линий связи, компьютерных сетей в РФ
Только от источников в России выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством об обязательном пенсионном страховании
И иные доходы (список открыт)
Если положения НК РФ не однозначны что это доходы от источников на или вне территории РФ, то обращаться в МИНФИН РФ.
Доходами не признаются: Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семей и/или близкими родственниками в соответствии с семейным кодексом РФ, за исключением тех доходов, которые получены в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений
Налоговая база
Доход может быть получен:
В натуральной форме
Оплата за налогоплательщика ТРУ или имущественных прав
Полученные налогоплательщиком ТРУ на безвозмездной основе
Оплата труда в натуральной форме
В денежной форме
В виде материальной выгоды
Полученные от экономии на % за использование заемными средствами
Полученные от приобретения ТРУ у возможно зависимых лиц
Полученные от приобретения ценных бумаг
Налоговая база определяется отдельно в отношении доходов, по которым установлены различные ставки:
Ставка 13% => налоговая база = денежное выражение доходов – сумма налоговых вычетов
Другие ставки => налоговая база = денежное выражение доходов
Доход в натуральной форме: налоговая база = стоимость ТРУ и иного имущества, исчисленного исходя из цен, определенных исходя из ст.105.3, с учетом НДС и акцизов
Доход в виде материальной выгоды:
От экономии на % В налоговую базу включают:
Превышение суммы % за пользование заемными кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения дохода над суммой %, исчисленной исходя из условий договора
Если договор в валюте, то превышение суммы %, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой %, исчисленной исходя из условий договора
От покупки ТРУ у возможно зависимых лиц В налоговую базу включают:
Превышение цены идентичных ТРУ, реализуемых лицам, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условия лицами не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных ТРУ налогоплательщику
От приобретения ценных бумаг В налоговую базу включают:
Превышение рыночной стоимости ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение
Особенности определения налоговой базы:
По договорам страхования 213 статья
По договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенных с НПФ (213.1)
В отношении доходов долевого участия в организации (214)
По операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (214.1)
При получении доходов в виде %, получаемых по вкладам в банках (214.2)
И ряд других позиций.
При этом по ряду позиций реально получится неназванная таковой в НК РФ материальная выгода.
Налоговый период – календарный год