34.Контроль и анализ деятельности центров ответственности

Этапы процесса контроля за деятельностью ц.о.:

• делегирование полномочий главным специалистам и руководителям центров ответственности по анализу и контролю за исполнением отдельных показателей или статей частных бюджетов;

• определение перечня финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности;

• сбор, обработка информации и формирование сегментарной отчетности по центрам ответственности;

• сравнение плановых показателей с фактическими;

• анализ отклонений и определение их причин;

• принятие решений о возможной корректировке бюджетов центров ответственности;

• контроль за исполнением частных бюджетов.

Для анализа деятельности структурных подразделений (центров ответственности) используются финансовые и нефинансовые показатели. Наиболее внимательно необходимо относиться к показателям, по которым осуществляется оплата труда и премирование работников центров ответственности.

Правила комбинированного сочетания финансовых и нефинансовых показателей для оценки деятельности структурных подразделений:

• число показателей должно быть больше двух, но меньше шести;

• в системе показателей должны быть как финансовые, так и нефинансовые показатели;

• нефинансовые показатели должны отвечать следующими требованиям (у сегментов существует возможность их улучшения; они должны контролироваться ответственным лицом, способным принимать меры по их улучшению; они должны быть связаны с финансовыми результатами);

• показатели должны быть взаимозависимы и ограничивать друг друга, однако степень этой взаимозависимости должна быть умеренной.

При анализе сопоставляют фактические затраты с затратами предусмотренными в бюджете и определяют отклонения и их существенность для принятия решений. Для этого составляют статические и гибкие бюджеты.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности предприятия. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. Для анализа используется информация, содержащаяся в бюджете доходов и расходов. В статистическом бюджете выявляются отклонения фактических показателей от плановых.

Гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). Для анализа отклонений данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск.

ОХР и расходы на продажу не зависят от объема продаж, поэтому их размер одинаков как для статического, так и для гибкого бюджета.

Такой анализ позволяет оценить деятельность предприятия, соответствует ли она действительности предусмотренной планом, имеются ли существенные отклонения и оказывают ли они влияние на величину прибыли.

35.Сегментарная отчетность. Принципы и порядок ее составления и анализа по центрам ответственности.

Основной цель составления сегментарной отчетности - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей для принятия эффективных управленческих решений.

Зарубежная практика содержит следующие рекомендации по разработке и составлению внутренней сегментарной отчетности:

• внутренний отчет должен быть адресным и конкретным;

• в сегментарной отчетности должна быть оперативная информация;

• фактически достигнутые показатели по центру ответственности желательно сравнивать с плановыми (показателями гибкого бюджета). При необходимости для анализа можно использовать фактически достигнутые показатели за предыдущий период;

Это позволяет оперативно контролировать и воздействовать на неблагоприятную ситуацию, а также выявлять виновных лиц.

• без необходимости не надо менять формы сегментарных отчетов;

• кроме составления письменных отчетов необходимо проведение бесед бухгалтера-аналитика с руководителями центров ответственности и специалистами для уточнения причин неблагоприятных отклонений и ответственных за эти отклонения.

• Соблюдение принципа эффективности (затраты < эффекта)

• Система должна обеспечивать конфиденциальность информации

• Система должна быть автоматизирована и универсальна

Периодичность составления внутренней сегментарной отчетности, степень ее детализации и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия и зависят от целей ее составления.

Постановка управленческого (сегментарного) учета осуществляется по следующим этапам:

• формирование организационной структуры предприятия с выделением центров ответственности;

• кодировка статей затрат центров ответственности;

• классификация затрат на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные

• разделение затрат ЦО на регулируемые и не регулируемые (или на контролируемые и неконтролируемые).

• бюджетирование и учет затрат по каждому центру ответственности.