3.Налоговые проверки, методика их проведения и оформление результатов

Камеральные налоговые проверки

Ст 88. КНП проводится по месту нахождения налог органа на основе налог деклараций и док-ов, предст-ых н/п, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также др док-ов о дея-ти н/п, имеющихся у налог органа. КНП проводится уполн-ыми должностными лицами налог органа в соотв с их служеб обяз-тями без какого-либо спец решения рук-ля налог орг в теч 3мес со дня представления деклар и док-ов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если проверкой выявлены ошибки (в декларации, расчетах, несоответствие сведений док-тов полученным сведениям в ходе налог контроля), то об этом сообщается н/п-ку с требованием представить в теч 5 дней необход пояснения или внести исправления. Н/п, приставляющий в налог орган пояснения по ошибкам вправе дополнительно представить в выписки из регистров бух учета и др док-ты, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налог декларацию (расчет). Лицо, проводящее КНП, обязано рассмотреть представленные пояснения и документы. Если после рассм-я предст-х пояснений и док-тов либо при отсутствии пояснений н.пл нал орган установит факт совершения нал правонар-я или иного нарушения зак-ва о нал и сб, должностные лица нал органа обязаны составить акт проверки. Нал органы вправе также истребовать в уст порядке у н.пл, исп нал льготы, док-ты, подтв право на льготы. Налог орган не вправе истребовать дополн сведения и док-ты. При подаче декларации по НДС, в к-ой заявлено право на возмещение налога, налог орган вправе истребовать док-ты, подтверждающие правомерность применения налог вычетов. Ст 93. Истребование документов при проведении нал проверки: посредством вручения требования о представлении док-ов. Истребуемые док-ты представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Док-ты, к-ые были истребованы, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Либо уведомление о невозможности представить док-ты. В теч 2 недель после уведомления налог орган вправе продлить сроки. Отказ от представления призн налог правонарушением. В случае если вне рамок проведения нал проверок у нал орг возникает обоснованная необх-ть получения инф отн-но конкр сделки, должн лицо нал орг вправе истребовать эту инф у участников этой сделки или у иных лиц, распол инф об этой сделке.

Нал орган, осущ нал проверки или иные мероприятия нал контроля, направляет письм поручение об истреб-ии док-ов (инф), касающихся деят-ти провер н.пл, в нал орган по месту учета лица, у кот д.б истребованы ук док-ты (инф). При этом в поручении ук, при проведении какого мероприятия нал контроля возникла необх-ть в предст-ии док-ов, а при истребовании инф отн-но конкр сделки ук также сведения, позв идентиф-ть эту сделку. В теч 5 дней со дня получения поручения нал орган по месту учета лица, у кот истребуются док-ты, направляет этому лицу требование о предст-ии док-тов. К данному требованию прилагается копия поручения об истреб-ии док-тов. Лицо, получившее требование, исполняет его в теч 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает док-ми.

В акте указываются: дата акта (дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку); наименования/ФИО проверяемого и проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа; дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных док-ов; перечень док-ов, представленных проверяемым в ходе проверки; период, за к-ый проведена проверка; наименование налога; даты начала и окончания проверки; сведения о мероприятиях налог контроля, проведенных при проверки; документально подтвержденные факты нарушений закон-ва; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Акт д/б вручен лицу, в отношении к-ого проводилась проверка, или его представителю под расписку. Лицо в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соотв налог орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям +обязан представить док-ты, подтвержд обоснованность. Ст 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки возражения по акту д/б рассмотрены руководителем (зам) налог органа и решение по ним д/б принято в течение 10 дней (срок м/б продлен, но не более чем на месяц). Лицо, в отношении к-го проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через представителя. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (зам) налог органа должен: объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; установить факт явки лиц; в случае участия представителя лица, проверить полномочия этого представителя; разъяснить лицам, участвующим в процедуре, их права и обязанности; вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие к-ого необходимо для рассмотрения. В ходе рассмотрения материалов руководитель (зам) налог органа: устанавливает, совершало ли лицо, нарушение закон-ва; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (зам) налог органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налог правонарушения (указываются размер недоимки и пеней, а также подлежащий уплате штраф, решение вступает в силу через 10 дней) ; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налог правонарушения. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части. После вынесения решения о привлечении к ответственности налог орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Обеспечительными мерами м/б: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налог органа. 2) приостановление операций по счетам в банке. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налог орган вправе заменить обеспечительные меры на: банковскую гарантию; залог ценных бумаг; поручительство третьего лица.

Выездная налоговая проверка

Ст 89. ВНП проводится на территории (в помещении) н/п-ка на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налог органа. Если у н/п-ка отсутствует возможность предоставить помещение, ВНП может проводиться по месту нахождения налог органа. Решение о проведении ВНП выносит налог орган по месту нахождения организации или по месту жительства физ лица. Если н/п отнесен к категории крупнейшим, то решение о ВНП выносит налог орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего н/п-ка. Решение о проведении ВНП должно содержать следующие сведения: наименования/ФИО н/п-ка; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и своевременность уплаты к-ых подлежит проверке; периоды, за к-ые проводится проверка (не превышающий 3календ лет, предшествующих году, в к-ом вынесено решение о проведении проверки) ; должности, ФИО сотрудников налог органа, к-ым поручается проведение проверки. ВНП в отношении 1н/п может проводиться по 1 или нескольким налогам. Налог органы не вправе проводить 2 и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период (за исключ случая принятия решения руководителем деф органа исполн власти). При определении кол-ва ВНП не учитывается кол-во проведенных самостоятельных ВНП филиалов. ВНП не может продолжаться более 2месяцев. Указанный срок м/б продлен до 4месяцев, а в исключительных случаях - до 6месяцев. В рамках ВНП налог орган вправе проверять дея-ть филиалов и представительств н/ка (самостоятельная ВНП). Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения и до дня составления справки о проверке. Руководитель (зам) налог органа вправе приостановить проведение ВНП для: истребования док-ов; получения информации от ин гос органов; проведения экспертиз; перевода на рус язык док-ов. Приостановление допускается не более 1раза по каждому лицу, у которого истребуются док-ты. Приостановление и возобновление оформляются соотв решением. Общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев. Срок приостановления м/б увеличен на 3месяца, если получ информация от ин гос органов. Повторной ВНП призн ВНП, проводимая независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период. Повторная ВНП может проводиться: вышестоящим налог органом - в порядке контроля; налог органом, ранее проводившим проверку, в случае представления н/п-ом уточненной декларации, в к-ой указана сумма налога в размере, меньшем. ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией н/п, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика м/б истребованы необх док-ты. При необходимости уполномоченные должностные лица налог органов могут проводить инвентаризацию, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. При наличии оснований полагать, что док-ты, свидетельствующие о совершении правонарушений, м/б уничтожены, производится выемка док-ов. В последний день проведения ВНП проверяющий обязан составить справку, в к-ой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее н/п-ку. Ст 92. Осмотр. производится в присутствии понятых.составляется протокол.

Ст 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки: посредством вручения требования о представлении док-ов. Истребуемые док-ты представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Док-ты, к-ые были истребованы, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Либо уведомление о невозможности представить док-ты. В теч 2 недель после уведомления налог орган вправе продлить сроки. Отказ от представления призн налог правонарушением. Ст 95. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются спец познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт дает заключение в письм форме. Ст 100. Оформление результатов налоговой проверки По результатам ВНП в течение 2месяцев со дня составления справки д/б составлен акт. В акте указываются: дата акта (дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку); наименования/ФИО проверяемого и проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа; дата и номер решения руководителя о проведении ВНП; перечень док-ов, представленных проверяемым в ходе проверки; период, за к-ый проведена проверка; наименование налога; даты начала и окончания проверки; сведения о мероприятиях налог контроля, проведенных при проверки; документально подтвержденные факты нарушений закон-ва; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Акт д/б вручен лицу, в отношении к-ого проводилась проверка, или его представителю под расписку. Лицо в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соотв налог орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям +обязан представить док-ты, подтвержд обоснованность. Ст 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки возражения по акту д/б рассмотрены руководителем (зам) налог органа и решение по ним д/б принято в течение 10 дней (срок м/б продлен, но не более чем на месяц). Лицо, в отношении к-го проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через представителя. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (зам) налог органа должен: объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; установить факт явки лиц; в случае участия представителя лица, проверить полномочия этого представителя; разъяснить лицам, участвующим в процедуре, их права и обязанности; вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие к-ого необходимо для рассмотрения. В ходе рассмотрения материалов руководитель (зам) налог органа: устанавливает, совершало ли лицо, нарушение закон-ва; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (зам) налог органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налог правонарушения (указываются размер недоимки и пеней, а также подлежащий уплате штраф, решение вступает в силу через 10 дней) ; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налог правонарушения. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части. После вынесения решения о привлечении к ответственности налог орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Обеспечительными мерами м/б: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налог органа. 2) приостановление операций по счетам в банке. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налог орган вправе заменить обеспечительные меры на: банковскую гарантию; залог ценных бумаг; поручительство третьего лица.

БИЛЕТ 5