23. Налог на добавленную стоимость: сущность и элементы (гл. 21)

НДС – форма изъятия в бюдж части доб-ой ст-ти, созд-ой на всех стадиях производства и обращения т/р/у. Добавленная стоимость - разница между стоимостью реал-ой прод-ии и ст-ью матер-ых затрат, отнесенных на издержки производства. НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене т/р/у, кот опл-тся конечными потреб-ми. В доходах бюджета РФ НДС составляет >30%. Налог взимается в бюджет путем частичных платежей на каждом этапе производства и обращения товара. Налог, подлежащий уплате = налог начисленный при продаже – налог принятый к зачету при покупке. Н/п: плат внутр НДС взим-го в связи с деят-ю на тер-ии РФ (юрид лица, ИП) и лица, признаваемые плат-ми НДС в связи с перемещением товаров через там-ую границу РФ. Не являются н/п: юрид лица и ИП, перешедшие на УСН или переведенные на уплату ЕНВД. ИП и юрид лица имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реал-ии т/р/у за 3 последних календарных месяца не превышает 2х млн.руб. для того, чтобы получить освобождение от уплаты н/п должен подать в налоговую документы, подтверждающие право на получение освобождение (копия журнала регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книга учета дох и расх) не позднее 20го числа мес на получение освобождения. Освобождение предоставляется на 12 календарных мес, если в течении периода освобождения от НДС выручка за 3 последних календарных мес превысит 2 млн. руб., то с 1го числа мес, в кот произошлотакое превышение н/п утрачивает право на освобождение.

Объекты н/о: реализация т/р/у на территории РФ, безвозмездная передача т/р/у, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, передача т/р/у для собственных нужд, расх которых не принимаются к налоговому вычету. Место реализации т/р/у: товар, находящийся на территории РФ не отгруженный и не транспортированный и товар в момент начала отгрузки или транспортировки, находящийся на территории РФ. Не облагаются НДС: медиц. товары по перечню, утвержд. Правительством РФ; медиц. Услуги (кроме ветеринарных и косметических); услуги по уходу за больными/престарелыми/инвалидами; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; сдача в аренду жилых помещений и др. Налоговые ставки: 0%-при реализации товаров по экспорту, транспортных услуг по экспорту, работ выполненных в космическом пространстве и др. 10% - при реализации т/р/у по перечню РФ, товаров для детей по перечню, периодических печатных изданий, кроме рекламы, медиц. Товаров по перечню. 18% для всех остальных. Расчетные ставки по НДС применяются в случае получения аванса по поставке товара и продажи имущества, в первоначальную стоимость которой был вкл. НДС. Расчетная савка для 18%=15,25%, для 10%=9,9%. Налоговая база при реализации т/р/у определяется в зависимости от особенности реализации или приобретенных на стороне т/р/у. в случае применения разных налоговых ставок налоговая баз определяется отдельно по каждому виду т/р/у. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется ∑-но по всем видам деят-ти: 1-припродаже н/п т/р/у налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночным ценам с учетом акцизов без вкл. в них налога. 2-при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как: стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом затрат на их выполнение. 3-если налоговую базу определяет налоговый агент, то ей признается ∑ дох, выплачиваемая налоговым агентом. 4-припередаче н/п т/р/у для собственных нужд, расх на которые не принимаются к вычету при исчислении НПО, налоговую базу определяют исходя из цен реализации идентичных товаров без вкл. в них налога. 5-приввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как ∑ таможенной стоимости т/р/у, подлежащая уплате таможенной пошлины и акцизов.

Налоговые вычеты - ∑, на которую может быть снижен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет:

1. вычетам подлежат ∑ налогов, предъявляемые н/п при приобретении т/р/у, либо уплачиваемые н/п при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и приобретенных для перепродажи.

2. вычетам подлежат ∑ налогов, уплачиваемые покупателями – н/п, агентами

3. вычетам подлежат ∑ налогов, предъявленные продавцом покупателю и уплачиваемые продавцом при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них

4. вычетам подлежат ∑ налогов, исчисляемые н/п при выполнении СМР для собственного потребления

5. вычетам подлежат ∑ налогов, уплаченные по расх на командировки (проезд, найм жилья)

В некоторых случаях ∑ НДС не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты: при реализации товаров не облагаемых НДС, при получении освобождения от уплаты НДС, при применении УСН и ЕНВД. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных при приобретении т/р/у, а также на основании документов, подтверж-их факт-ую уплату ∑ налога, при ввозе товара на тамож-ую терр-ию РФ и документов подтверж-их факт-ую уплату ∑ удержанных налогов налоговыми агентами. Счет-фактура является основанием для принятия покупателем ∑ налога к вычету. Н/п обязан вести журналы-учеты полученных и выставленных счетов – фактур, а также книги покупок и продаж. Момент определения налоговой базы – день отгрузки т/р/у или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок т/р/у. Налоговый период – квартал. Срок предоставления до 20го числа мес, следующего за отчетным периодом.