8. Практичний додаток до теми.

Відрахування із заробітної плати працівників проводяться за трьома основними напрямками:

• податок з доходів фізичних осіб. До 01 січня 2011 року цей податок регламентувався Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб», і справлявся за ставкою 15% доходу за мінусом соціальної пільги, соціального внеску. З 01 січня 2011 року, із набранням чинності Податкового кодексу цей податок регулюється розділом 4 «Податок на доходи фізичних осіб». Даний податок призначений для наповнення місцевих бюджетів.

• Відрахування на соціальне страхування – до 01 січня 2011р:

1. Фонд обов’язкового пенсійного страхування, використовується для формування пенсійного фонду, який використовується для виплат пенсій.

2. Фонд соціального страхування з тимчасової втрати непрацездатності – перераховується в регіональні дирекції Фонду. Використовується для оплати лікарняних (за виключенням перших п’яти днів), допомоги при вагітності і пологах, виплат на поховання, часткової компенсації путівок на оздоровлення.

3. Фонд соціального страхування на випадок безробіття – перераховується відповідному фонду і використовується для надання допомоги при втраті роботи працівником.

4. Фонд соціального страхування від нещасних випадків – використовується для надання допомоги застрахованій особі при нещасному випадку на виробництві.

З 01 січня 2011року вступив в дію закон України про збір та облік єдиного соціального внеску, який докорінно змінив порядок відрахування від зарплати на обов’язкові соціальні платежі.

Відтепер замість вище перелічених платежів в фонди із заробітної плати буде утримуватися єдиний соціальний внесок , що представляє собою єдиний платіж до Пенсійного фонду, який міститиме в собі декілька внесків на соціальне та пенсійне страхування. Попередня система несла незручності для працедавця, адже при наборі працівників потрібно було ставати на облік в усіх чотирьох фондах, робити відрахування до цих фондів, заповнювати звітність по кожному фонду га звітувати за кожен окремо, слідкувати за термінами подання звітності в чотирьох фондах.

Введення ж єдиного соціального внеску має полегшити подання звітності до цих фондів – всі ці нарахування зводяться в один, єдиний соціальний внесок, який сплачується одною сумою. Взамін звітування в 4 різні інстанції ми сплачуємо і звітуємось лише до Пенсійного фонду – адже саме Пенсійний фонд буде адмініструвати цей внесок.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄВС) – це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загально обов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярні основі.

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Утримання податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих (виплачених) у вигляді заробітної плати, здійснюють за такою формулою:

ПДФО = (Д- ЄВС- СоцП) х СтПдох,

де ПДФО — податок на доходи фізичних осіб;

Д — дохід, нарахований (виплачений) у вигляді заробітної плати;

ЄВС - єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

СоцП— податкова соціальна пільга (якщо працівник має право на соціальну пільгу);

СтПдох — ставка податку на доходи.

До доходів у вигладі зарплати застосовується ставка 15% а із суми перевищення над 10 розмірами МЗП, установленої на 1 січня звітного податкового року, 17 % . У 2011 році рубіж для визначення ставки ПДФО становить 9410 грн. Ставки 15(17)% застосовуються до загального місячного (річного) доходу платника податку. Це означає що в межах місяця для цілей порівняння з 10-кратним розміром МЗП порівнюються всі доходи платника що обкладається ПДФО за ставкою 15(17)% .

Якщо протягом року платник податку отримав доходи (у тому числі, але не виключно, у вигляді заробітної плати) від двох і більше податкових агентів, і при цьому загальна сума таких доходів за будь-який календарний місяць перевищила 10-кратний розмір МЗП, то він за підсумками року повинен подати декларацію про доходи.

Згідно із Законом України „Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 p. №889-IV платник податку на доходи з фізичних осіб (працівник) має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги. У тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відноситься до відповідних податкових періодів їх нарахування. Фраза „та в інших випадках їх оподаткування”, говорить про те, що розподіл сум лікарняних і відпускних пропорційно дням місяців на які вони припадають, потрібно і при порівнянні з 10-кратним розміром МЗП (у 2011 році 9410) для визначення ставки ПДФО.

Податкова соціальна пільга враховується лише тоді, коли сума доходу працівника не перевищує суми, що становить 1,4 прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня відповідного року, округленого до найближчих 10 гривень. У 2011 році ця сума відповідала 570 грн. (941грн. х 1,4 = 1320 грн.). У 2005 році ця сума відповідає 1320грн.

Розмір мінімальної заробітної плати з 01.01.11р.складає 941грн.

Таблиця 8.1.

Ставки утримань із лікарняних

ЄВС у частині "нарахування" (абз. другий ч. 6 ст. 8 Закону про ЄВС)			ЄВС у частині "утримання" (ч. 12 ст. 8 Закону про ЄВС)
платник	ставка	база	платник	ставка	база
Підприємство, установа, організація, фізична особа, яка використовує найману працю, котрі виплачують допомогу по тимчасовій непрацездатності (абз. сьомий п. 1 ч. 1 ст. 4)	33,2 %	Визначена абз. другим п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄВС: – оплата перших 5 днів хвороби; – допомога по тимчасовій непрацездатності	Особа, яка отримує допомогу по тимчасовій непрацездатності (п. 11 4.1 ст. 4)	2%	Зазначена в ч. 12 ст. 8 Закону про ЄВС: – допомога по тимчасовій непрацездатності

Для ставки в частині "утримання" в ч. 12 ст. 8 Закону про ЄВС як базу для нарахування 2 % зазначено допомогу по тимчасовій непрацездатності, але нічого не сказано про оплату за рахунок роботодавця перших 5 днів тимчасової непрацездатності. Трактувати це можна так, що із суми оплати перших 5 днів хвороби ЄВС утримують:

1) за загальною ставкою, передбаченою для зарплати цієї категорії працівників (3,6 % – загальна ставка; 2,85 % для працівників – інвалідів);

2) за ставкою 2 % – ставкою, передбаченою ч. 12 ст. 8 Закону про ЄВС для допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Для прикладу розрахуємо заробітну плату одного із працівників СП ТзОВ „Яц-Бол” за січень 2011 року. Заробітна плата працівника 1000 грн. Є заява на застосування податкової соціальної пільги.

Нараховуємо заробітну плату за першу половину місяця (аванс), тобто за дні, що відпрацьовані до 15 січня.

У підприємства звичайний графік роботи п’ять днів у тижні. Отже, до 15 числа включно працівник відпрацював 4, 5, 6, 10, 11, 12, 13, 14 = 8 робочих днів.

Нарахована заробітна плата за 8 відпрацьованих днів складає: 1000 грн. / 19 (кількість робочих днів у січні) * 8 = 421,05 грн.

Утримання єдиного соціального внеску: 421,05 * 3,6% = 15,16 грн.

421,05 – 15,16 = 405,89 грн. Визначаємо базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб: 405,89 * 15% = 60,88 грн.

Нарахування єдиного соціального внеску: 421,05 * 42,72% = 179,87 грн.

Заробітна плата, що отримує працівник на руки: 421,05 – 15,16 (єдиний соціальний внесок) – 60,88 (ПДФО) = 345,01 грн. Виплату здійснюємо 16.01.2011 так, як радить Мінпраці.

Нараховуємо заробітну плату за другу половину місяця 31 січня за 11 відпрацьованих днів.

Нарахована заробітна плата за другу половину місяця складає 1000 – 421,05 = 578,95 грн.

Утримуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 * 3,6% = 20,84 грн.

578,95 – 20,84 = 558,11 грн. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб (застосовуємо податкову соціальну пільгу): (558,11 – 470,5) * 15% = 13,14 грн.

Нараховуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 * 42,72% = 247,32 грн.

Заробітна плата за другу половину місяця, що працівник отримує на руки складає 578,95 – 20,84 (ЄСВ) – 13,14 (ПДФО) = 544,97 грн. Виплату здійснюємо 01.02.2011 так, як радить Мінпраці.

Відповідно до пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу: «Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.»

Отже, беручи до уваги дані нашого прикладу, роботодавець має сплатити до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб:

60,88 грн. – 16.01.2011;

13,14 грн. – 01.02.2011.

Відповідно до п.4.3.7 «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №21-5 від 27.09.2010: «Платники під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для відповідних платників (авансові платежі).»

У зазначеному пункті написано «нарахований». Отже, можна зробити висновок, беручі до уваги дані нашого прикладу, що роботодавець має сплатити до бюджету суми єдиного соціального внеску:

179,87 – 16.01.2011;

247,33 – 01.02.2011;

15,16 + 20,84 – 01.02.2011.

На рахунках бухгалтерського обліку суми утримань із заробітної плати прибуткового податку і відрахувань у фонди на СП ТзОВ „Яц-Бол” відображаються так:

(Облік розрахунків з органами страхування підприємства ведуть на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням", на субрахунку: 657 „Єдиний соціальний внесок”)

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Д-т	К-т
1	Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	641	74,02
2	Утримано Єдиний соціальний внесок із зарплати за січень 3,6% аванс другої частини зарплати	661	657	15,16 20,84
3	Нараховано єдиний внесок із зарплати за січень 42,72 % аванс - другої частини зарплати	82	657	179,87 247,33
4	Перераховано податок з доходів фізичних осіб до бюджету за січень	641	311	74,02
5	Перераховано Єдиний соціальний внесок із зарплати за січень (аванс) 3,6% аванс - другої частини зарплати	657	311	15,16 20,84
6	Перераховано Єдиний соціальний внесок із зарплати за січень (аванс) 42,72% аванс - другої частини зарплати	657	311	179,87 243,33